2022 Убыток От Уступки Права Требования

Учет убытка от уступки права требования по-новому

КСК групп ведет свою историю с 1994 года. С момента основания и по сегодняшний день компания входит в число лидеров рынка консультационных услуг в области аудита, налогов, права, оценки и управленческого консультирования. За 20 лет работы реализовано более 2000 проектов для крупнейших российских компаний.

КСК групп предлагает комплексное и практическое решение наиболее актуальных задач, стоящих перед финансовыми и генеральными директорами компаний и собственниками бизнеса. Индивидуальный подход, глубокое понимание потребностей и целей клиентов в сочетании с практическими знаниями позволяют решать эти задачи максимально эффективно.

Условия признания сделок контролируемыми установлены в ст. 105.14 НК РФ: сделка признается контролируемой, если она заключена между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, установленных данной статьей. К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнены и иные сделки, которые указаны в подп. 1-3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Критерии взаимозависимости сторон по сделкам определяются на основании положений ст. 105.1, 105.2 НК РФ.

В случае если такой срок был изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями главы 29 ГК РФ (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется в соответствии с условиями договора с учетом внесенных в него до даты уступки права требования изменений (письмо Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-03-06/2/1395).

Если сделка по уступке права требования после наступления срока платежа признается контролируемой, цена такой сделки определяется с учетом положений раздела V.1 НК РФ (абз. 2 п. 4 ст. 279 НК РФ). То есть убыток по контролируемой сделке компания сможет включить в расходы, но учитываемый размер убытка будет зависеть от рыночной цены уступаемого требования, определяемой в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ о трансфертном ценообразовании. Поясним, что это означает.

«-» Определение ВС РФ от 16.02.2022 г. № 305-КГ15-20055 по делу № А40-56218/2014: Суд, изучив фактические обстоятельства, пришёл к выводу об отсутствии реальной коммерческой деятельности организаций-участников сделок уступки прав требования, об организации ими формального документооборота для получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (контрагенты были однодневками, быстро ликвидировались, имели номинальных директоров и пр.). Убыток составил 122 млн руб. (30 % от сделок), в их признании отказано, доначислены налог на прибыль и санкции.

«+» Постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.06.2022 № Ф04-2184/19 по делу № А27-11585/2022: Дебиторская задолженность контрагентов составляла более 81 млн руб., налогоплательщик по 3 договорам цессии передал право требования задолженности с убытком 22 млн руб. Суд отменил доначисления налоговиков на сумму убытков, заявив, что не усмотрел признаков ничтожности в договорах цессии. Инспекторы не доказали согласованность действий и отсутствие деловой цели. Размеры задолженности подтверждены актами сверки.

«-» Постановление АС Поволжского округа от 15.11.2022 № Ф06-14445/16 по делу № А57-22058/2022: Убытки от реализации прав требования составили 392 млн руб. Налоговый орган обратил внимание суда на то, что некоторые из реализованных сумм задолженности были обеспечены залогом, но свидетельств о попытках взыскать этот залог налогоплательщик не представил. Суд решил: если до момента заключения договора цессии налогоплательщик не принял мер к получению задолженности и не обратил взыскание на предмет залога, то убытки являются необоснованными. В этом случае их нельзя включать в расходы (п. 2 ст. 279 НК).

«+» Постановление АС Северо-Западного округа от 09.07.2022 № Ф07-4378/15 по делу № А56-55835/2014: Налоговики решили, что поскольку налогоплательщик ничего не делал для взыскания долга, неправомерно включать в расходы убытки от уступки задолженности (40 млн руб.). Но суд поддержал налогоплательщика, указав, что в ст. 279 НК РФ ничего не говорится о мерах по взысканию при признании таких убытков (ст. 252, 265 и 279 НК).

Первоначальный кредитор уступает право требования долга в сумме 236 000 руб. за 200 000 руб. Фактический убыток – 36 000 рублей. Договор об уступке права требования вступил в силу за 30 дней до наступления срока платежа по договору. Налогоплательщик использует максимальную ставку процента, установленную пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ. Ключевая ставка ЦБ РФ на дату уступки составляет 6,5 %.

после наступления срока платежа – цена такой сделки определяется с учетом положений разд. V.1 НК РФ. По мнению Минфина, данная норма может применяться и в отношении сделок по уступке права требования долга, сторонами которых являются взаимозависимые лица, в том числе в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со ст. 105.14 НК РФ контролируемыми (Письмо от 27.05.2022 № 03-03-06/2/30413).

Выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за эти права, признается в целях налогообложения прибыли доходом от реализации (п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). При уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется при применении метода начисления как день подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

В силу п. 1, 2 ст. 388 ГК РФ уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

1) до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа. В этом случае отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Размер убытка для целей налогообложения ограничен, он не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Сумма процентов определяется исходя (на выбор налогоплательщика, который должен быть закреплен в учетной политике):

2) после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа. В этом случае отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права.

1. Суды применили нормы п. 1 ст. 170 ГК РФ и установили фактическое исполнение Обществом и ИП сделки по уступке права требования, о чем свидетельствуют такие факты как:
   • полный безналичный расчет по договору цессии,
   • уведомление Должника о состоявшейся уступке права требования,
   • процессуальная замена цедента (Общества) на цессионария (ИП) в исполнительном производстве, а также в конкурсном производстве в деле о банкротстве Должника,
   • участие ИП в качестве конкурсного кредитора в деле о банкротстве,
   • сделка по уступке права требования была одобрена общим собранием участников Общества.
2. Имелась разумная деловая цель в совершении сделки по уступке права требования Общества с ИП, о чем свидетельствует совокупность следующих обстоятельств:
   • в рамках дела о несостоятельности Должника сумма предъявленных к включению в реестр требований кредиторов составила 8,6 млн. руб., что превышает стоимость активов, причем Общество не является залоговым кредитором;
   • денежные средства, полученные по договору цессии, были направлены Обществом на погашение задолженности перед ФНС России, а также на исполнение мирового соглашения, заключенного Обществом с конкурсными кредиторами в рамках дел о банкротстве;
   • исполнение условий указанного мирового соглашения позволило Обществу избежать открытия в отношении него процедуры банкротства.
3. Налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих, что наличие трудовых отношений между ИП и Обществом повлияло на стоимость сделки, а также на возможность оказания взаимного влияния ИП и руководства Общества при принятии решении относительно его хозяйственной деятельности; кроме того, аудиторским заключением, заключением специалиста и отчетом о рыночной стоимости установлено, что фактическая стоимость права требования не превышает стоимость, установленную сторонами в договоре цессии (25 млн. руб.).

Также свою роль сыграл факт привлечения в ходе рассмотрения налогового спора в суде первой инстанции ИП (цессионария в спорной сделке) в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований. Как следует из материалов дела, представители ИП принимали участие в судебных заседания во всех инстанциях.

По мнению налогового органа, сделка уступки права требования между Обществом и ИП совершена лишь для вида — «на бумаге», в отсутствие намерения у Общества утратить возможность получения задолженности от Должника. Единственной целью такой операции является неуплата налога на прибыль организаций при сохранении контроля над правом требования долга к Должнику через зависимость ИП.

С ссылкой на п. 1 ст. 54.1 НК РФ налоговый орган исключил учтенные доходы и расходы, связанные с заключением договора цессии с ИП, для целей налогообложения и доначислил Обществу налог на прибыль, пени и штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ — всего на сумму более 294 млн руб.

• взаимозависимость Общества и ИП, который был трудоустроен в Обществе;
• денежные средства для приобретения уступаемого права по договору цессии получены ИП от взаимозависимых с Обществом лиц (в частности, от учредителя Общества).
• наличие активов и платежеспособность Должника, несмотря на процедуру его банкротства; отсутствие попыток взыскания суммы компенсации через судебных приставов; и др.

Уступка права требования долга: как учесть убыток

1. Размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной п.1.2 ст.269 НК РФ
2. Размер убытка для целей налогообложения исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа.

При уступке права требования долга третьему лицу ДО наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

Размер дальнейшей реализации права требования долга рассматривается как реализация финансовых услуг. Прибыль (убыток) от реализации финансовых услуг определяется как доход, полученный при последующей уступке права требования, уменьшенный на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Пример:Компания «К» отгрузила товары Компании «Р» 12.02.2022г. 20.03.2022г. Компания «К» заключила договор уступки прав требования на задолженность в размере 4.200.000 руб. с Банком. Банк оплатил Компании «К» за приобретенную задолженность 3.700.000 руб. в марте 2022г. Согласно учетной политике Компания «К» применяет метод максимальной процентной ставки для нормирования расходов. Ключевая ставка (условно): 15%. Рассчитайте сумму вычитаемых расходов по договору уступки прав и укажите период, в котором произойдет признание данных расходов из предположения, что дата погашения задолженности по договору с дебитором была: 1. 15.02.2022г. 2. 23.04.2022г. Влияние НДС не учитывайте. РешениеСитуация 1. Оплата 23.04.2022г. Так как уступка задолженности происходит ДО даты оплаты по договору с дебитором, убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль только в пределах лимита:3.700.000 * 15% *125% / 365 дней * 34 дня = 64.623 руб. Учитывается в составе внереализационных расходов. Ситуация 2. Оплата 15.02.2022г. Сумма проданного долга 4.200.000 руб. Полученная сумма 3.700.000 руб.Убыток от уступки 500.000 руб.Так как договор уступки заключен ПОСЛЕ установленного срока оплаты задолженности дебитором, то убыток 500.000 руб. от уступки относится 20.03.2022г. на уменьшение налогооблагаемой базы. Учитывается в составе внереализационных расходов.

10, 11, 12 августа 2022 приглашаю вас на бесплатный Интенсив «Разобраться в налогах».Рассмотрим вопросы:

1. 30 налоговых рисков договоров: договор ГПХ, займа, купли-продажи, услуг, агентский, др.
2. УСН: инструкция по применению
3. Популярные налоговые схемы: как не перейти черту?

Новые поправки в Налоговый кодекс, призванные упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом, одобрены президентом. Теперь, согласно поправкам, подсчет убытков, понесенных при уступке права требования после наступления платежа, будет осуществляться на момент соответствующей уступки, сообщает «Петербургский правовой портал». Подобным образом будет исчисляться НДС для определения налоговой базы при продаже недвижимости — с даты ее реализации. Ранее, согласно ст.279 Налогового кодекса, во время определения налоговой базы при уступке права требований налогоплательщиком, который исчисляет доходы (расходы) по методу начисления, на дату уступки учитывалась лишь 1/2 убытков. Вторая половина учитывалась лишь спустя 45 дней после уступки.

Кроме того, налогоплательщики получают возможность самостоятельно определять порядок признания их материальных расходов, изменяется процедура включения стоимости материально-производственных запасов в материальные расходы в виде выявленных в ходе инвентаризации излишков и полученного безвозмездно имущества.

В качестве выводов можем обобщить: для осуществления цессии поставщик, во-первых, должен целиком и полностью исполнить государственный контракт; во-вторых заручится согласием на передоверие долговых обязательств; в-третьих своевременно проинформировать и нового кредитора и предприятие-заказчика о переходе прав по кредитным обязательствам.

2) Передача кредитных обязательств осуществима, если заказчик не возражает против подобной процедуры. В противном случае, цессия невозможна (п. 2 ст. 388 ГК РФ). В государственных закупках по 223-ФЗ, победитель торгов не имеет права передоверять своих прав третьим лицам, соответственно передача долговых отношений в торгах по 223-ФЗ невозможна (Письмо Минэкономразвития № Д28и-183 от 21.01.2022).

ППТД, или цессия, представляет собой процедуру перенаправления долговых/кредиторских обязательств иному лицу. В сфере государственных закупок цессия проводится в тех случаях, когда одна из сторон не может исполнить взятые на себя по контракту финансовые обязательства, однако обладает аналогичными обязательствами по отношению к другим юридическим лицам.

Минфин РФ однозначно отрицает любую возможность цессии в сфере государственных закупок, по той причине, что взаиморасчеты заказчиков и поставщиков – это один из важных компонентов исполнения расходной части бюджетных средств (Письмо Минфина РФ № 24-05-09/57010 от 05.09.2022). Финансирование закупок и оплата государственных контрактов регламентируются п. 5 ст. 219 БК РФ, и передача долговых обязательств одного из контрагентов сделки третьему лицу нормами законодательства в этом случае не запланирована.

Однако, нет такого правила, на которое нельзя найти пару исключений: в ч. 5 ст. 95 44-ФЗ есть указание, что, как правило, поменять исполнителя в процессе реализации контрактных отношений нельзя, но в ситуации, когда предприятие-поставщик попадает в условия слияния или реорганизации новое юридическое лицо может стать правопреемником предыдущей компании-исполнителя по исполнению государственного контракта.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 31.01.2007 N А57-4834/06-35 установил, что налогоплательщик включил в цену договора уступки права требования суммы неустоек по нему в прошлом периоде. Суд указал, что в случае включения в сумму такого договора суммы основного долга и неустойки оплата по нему включает в себя указанные начисления. Разница между стоимостью реализованного товара, работ, услуг и доходом от реализации права требования долга является убытком, включаемым во внереализационные расходы.

В письме от 09.08.2010 N 03-03-06/2/141 Минфин России указывает, что при уступке налогоплательщиком, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, но до даты наступления срока платежа по договору, на основании которого возникли уступаемые права, убыток по данной сделке учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ.

В силу статьи 384 ГК РФ переход права кредитора к другому лицу происходит в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

4. При уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа в случае, если сделка по уступке признается контролируемой согласно разделу V.1 настоящего Кодекса, фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений пункта 1 настоящей статьи.

Однако ФАС Московского округа в Постановлении от 13.12.2010 N КА-А40/15488-10 указал, что налогоплательщик неправомерно учел в составе внереализационных расходов убыток от реализации прав требования пеней и процентов, начисленных за нарушение договорных обязательств. ФАС также отклонил довод общества о том, что включение пеней и процентов в доходы свидетельствует о правомерности уменьшения налоговой базы на сумму убытка от операций по реализации прав требования неустоек.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете сделки по договору цессии и последствий расторжения договора цессии

Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 50 000 руб. 2 июля 2022 г. Срок платежа по первоначальному договору от должника определен 12 июля 2022 г. Налогоплательщик принял решение исчислить предельную величину исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату уступки — 4,5%.

Сразу обратим внимание на то, что уступка права требования является самостоятельной сделкой, отличной от первоначальной сделки реализации товаров (работ, услуг). Факт уступки права требования никак не влияет на НДС по первоначальной сделке. Соответственно, НДС по первоначальной сделке при реализации товаров (работ, услуг) восстанавливать или брать в зачет не нужно.

Обратите внимание сразу: так как операции по уступке/приобретению права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС, то при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа, у цессионария обязанности по уплате НДС не возникает.

Если цедент по заключенному договору цессии уступал право требования с прибылью, то цедент обязан был выставить в адрес цессионария счет-фактуру, который у себя должен был отразить в книге продаж. При расторжении договора цессии цедент должен принять к вычету «свой» НДС, ранее выставленный в адрес цессионария.

При погашении требования должником у цессионария согласно положениям ст. 155 НК РФ возникает обязанность исчислить налоговую базу по НДС. И если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму средств, израсходованную на приобретение права требования, то цессионарий обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 20/120.

Что такое цессия

Риски для должника. Цессионарий может оказаться поддельным. Мошенник заявляет, что он новый кредитор, и требует деньги. Если должник заплатит аферисту, это не освободит его от обязательства перед настоящим кредитором. Поэтому лучше уточнить у цедента, действительно ли он уступил права требования, и если да, то кому.

1. Умер человек, которому кто-то должен был денег — тогда его наследники вправе требовать возврата долга.
2. Организацию поглотила другая компания и забрала ее право требования себе.
3. Поручитель оплачивает чужой долг и получает право требовать с должника компенсацию своих убытков.
4. Человек жалуется родственнику, что ему не одобряют кредиты, и просит помочь — отдать квартиру в залог банку. Родственник соглашается, кредит дают, заемщик его не возвращает, квартиру родственника забирают за долги. Залогодатель теряет имущество, но приобретает право требовать от должника компенсацию.
5. Когда страховая компания возмещает ущерб пострадавшему, а сама может предъявить требования к виновнику. Это называется суброгацией.

Еще бывает, что цессию используют в преддверии банкротства. Компания понимает, что дело плохо, и пытается перевести свои права требования на другое юрлицо, чтобы они не достались кредиторам. Такие сделки оспариваются, если были совершены за три года до подачи в суд заявления о банкротстве или позднее.

Например, некоторые кредиторы не умеют работать с судебными приставами. Они относят исполнительный лист приставам и думают, что теперь деньги волшебным образом появятся у них на счету. Проходит время, но денег нет. Пристав присылает постановление об окончании исполнительного производства: не удалось найти должника и его имущество.

1. Граждане РФ.
2. Иностранцы, проживающие в России на основании вида на жительство.
3. Организации, которые созданы в соответствии с российским законодательством.
4. Филиалы российских организаций за пределами России.
5. Консульства и дипломатические представительства РФ за пределами страны.
6. Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования.

До сих пор остается без однозначного ответа вопрос, касающийся учета у нового кредитора при расчете базы по налогу на прибыль долга, нереального для взыскания. Например, по причине того, что должник ликвидирован. Представители Минфина России в разъяснениях указывают*(12), что такой долг новый кредитор не может признать безнадежным и он не учитывается в составе внереализационных расходов. Свою точку зрения чиновники основывают на том, что сомнительной признается любая задолженность перед компанией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Долг, образовавшийся в ходе уступки права требования, не может быть признан таковым.

При продаже обязательства по договору факторинга фирмы часто допускают такую ошибку. Если доход компании по договору равен сумме уступаемого долга, но из дохода банк удерживает комиссию, то компания не отражает убыток по правилам статьи 279 Налогового кодекса, а попросту включает комиссию по факторингу в полной сумме во внереализационные расходы. Это неправильно. Налоговики и суды исходят из того*(9), что уступка требования, совершенная в рамках договора факторинга, является разновидностью общегражданской уступки права требования, которая не носит самостоятельного характера, а является частью договора финансирования. Фактически у цедента возникает убыток по сделке уступки права требования, так как расходы (сумма долга + сумма комиссии) по ней превышают сумму дохода.

В то же время есть постановление Президиума ВАС РФ*(13), в котором судьи отметили, что Налоговым кодексом не установлено каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль сумм безнадежных долгов, в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции. Основываясь на позиции судей, можно признать долг ликвидированного должника безнадежным и по правилам подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса списать его в состав расходов. Но в этом случае вероятность спора с налоговиками очень высока. Инспекторы поставят вопрос об экономической целесообразности сделки по покупке долга и снимут такие расходы полностью. Шансы компании отстоять данные расходы в суде высоки. Как указали судьи в одном из недавних решений*(14), если все расчеты произведены, а уступка права требования подтверждена документами, то деловая цель покупки долга доказана. В пользу компании сыграет, например, то обстоятельство, что процедура уведомления кредиторов при ликвидации проведена в соответствии с требованиями законодательства. Однако самый безопасный вариант — вообще не учитывать в составе расходов при расчете базы по налогу на прибыль сумму приобретенного долга в случае ликвидации должника.

Передачу документов, подтверждающих реальность уступаемого долга, следует оформлять актами приема-передачи документов с описями. При их отсутствии налоговики опять же ставят под сомнение действительность задолженности и снимают расходы по ее приобретению. Однако в этом случае суды придерживаются точки зрения, что отсутствие актов приема-передачи документов само по себе не является доказательством неисполнения договоров. Если фактически документы, подтверждающие долг, передавались, то отсутствие описей и актов приема-передачи документов не может свидетельствовать об отсутствии документов вообще*(3).

Однако судьи установили среди прочего*(6), что продавец долга в целях его погашения обращался в арбитражный суд, который по итогам рассмотрения исков взыскал задолженность, выдав исполнительные листы. Поэтому доводы инспекторов о нецелесообразности расходов для цедента судом были отклонены, поскольку противоречили правовой позиции Конституционного Суда РФ*(7): налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности, а поэтому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности. Налогоплательщик самостоятельно определяет целесообразность несения таких расходов. В полномочия инспекторов входит лишь контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения компаниями экономического результата с меньшими затратами.

Бухгалтерский и налоговый учет при заключении договора цессии

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие права, связанные с требованием, в том числе право на проценты (ст. 384 ГК РФ).

Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное. Если иное не предусмотрено договором, цедент обязан передать цессионарию все полученное от должника в счет уступленного требования.

Таким образом, организация-цедент, заключая договор цессии с третьим лицом, отражает в бухгалтерском учете доходы от реализации права требования по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 1 «Прочие доходы» в составе прочих доходов организации. При этом по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 2 «Прочие расходы» должны отражаться расходы, связанные с реализацией данного права (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору). Бухгалтерские записи в учете делаются на основании следующих документов:

Законом или договором могут быть предусмотрены и иные требования, предъявляемые к уступке. При нарушении цедентом вышеуказанных правил цессионарий вправе потребовать от цедента возврата всего переданного по соглашению об уступке, а также возмещения причиненных убытков.

Порядок уступки права требования регулируется главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

Уступке права требования НДС в 2022 году

Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС. В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег. Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.

Такой счет-фактура имел место быть только в ситуации, если бы согласно условиям уступки цессионарий (Организация С) был бы обязан совершить авансовый платеж в размере цены уступки (или ее части), до подписания акта приема-передачи дебиторской задолженности Организации А в сумме 3053 тыс. руб. Однако НДС по такому счету-фактуре Организация А все равно не имела бы право принять к вычету.

В первом случае основой расчетов есть предполагаемый убыток, он является разницей между доходами от момента проведения цессии до даты погашения долгов согласно НК ст.279 п.1. Другой вариант ситуации влечет за собой убытки в виде отрицательной разницы между реализационными доходами и полученной суммы стоимости проданных товаров, работ или услуг.

Если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора, то должник должен исполнить обязательство перед новым кредитором безо всяких доказательств перехода прав. Но если уведомление поступит от нового кредитора, то должник может не исполнять обязательство до тех пор, пока новый кредитор не докажет перехода прав к нему.

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ). Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки права требования, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).

Во-вторых, доходы от частичного погашения права требования учитываются в том периоде, к которому они относятся. При этом в составе расходов того же периода учитываются расходы по приобретению этого права пропорционально погашаемой части задолженности.

При дальнейшей реализации права требования долга указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Доход от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося владельцу права при последующей его уступке или погашении долга.

Если цена приобретения или создания имущества или имущественных прав, указанных в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с их приобретением и реализацией, превышает выручку от их продажи, разница признается убытком (п. 2 ст. 268 НК РФ). Его можно учесть при расчете налога на прибыль. Напомним, что речь идет о прочем имуществе, имущественных правах и покупных товарах.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации финансовых услуг новым кредитором, получившим указанное требование, дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). В этот же момент времени учитываются и расходы.

Если цена приобретения имущественного права, которое представляет собой право требования долга, превышает выручку от его реализации или погашения, разница признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения, но только при условии экономической обоснованности.

В новой налоговой декларации по налогу на прибыль с 1 января 2022 г. не применяются строки, которые касаются убытка от реализации права требования долга, относящегося к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода. Данные примера 2 в декларации нужно отражать следующим образом (см. табл. 3).

Обратите внимание: несмотря на это исключение, правила расчета размера убытков при уступке до наступления срока платежа адресуют налогоплательщика к новому п. 1.2 ст. 269 НК РФ, который применяется по контролируемым сделкам. В нем установлен интервал предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от вида валюты долга. Для удобства восприятия эти интервалы отражены в табл. 2.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга за товар, работу или услугу определены ст. 279 Налогового кодекса РФ. При этом рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав: до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ) и после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ).

С 1 января 2022 г. введены правила определения цены сделки по уступке права требования долга, признаваемой контролируемой сделкой по правилам разд. V.1 НК РФ. Статья 279 НК РФ дополнена п. 4. При уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, если сделка по уступке признается контролируемой, фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений п. 1 ст. 279 НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 279 НК РФ).

Если сравнить правила и строки заполнения старой и новой деклараций, то будет видно, что правила для договора уступки права требования долга до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ) не изменились, поскольку не изменились правила определения убытка, который можно учесть в текущем периоде.

ООО «Оптимум» 12 октября 2022 г., до наступления срока платежа (19 октября 2022 г.) уступает долг компании ООО «Решение» за 290 000,00 (без НДС). Дебиторская задолженность ООО «Дата» на момент уступки права требования сформировалась в связи оказанием компании «Дата» услуг на сумму 360 000,00, в том числе НДС — 60 000,00. Перед заключением договора цессии покупатель долга, ООО «Решение», оплатило информационно-консультационные услуги в сумме 4 000,00 (без НДС), связанные с составлением такого договора цессии.

Права по одному договору могут передаваться неоднократно, от одного кредитора к другому. В этом случае должник должен погасить свой долг перед последним. Должник может до подтверждений прав последнего кредитора не исполнять обязательства, за исключением случаев, когда уведомление о смене кредитора получено от первоначального контрагента. Первоначальный кредитор (цедент) обязан передать все документы по сделке новому кредитору (цессионарию). Такие положения содержит статья 385 ГК РФ.

Уступка права требования должна быть оформлена в письменной форме. Если при первоначальной сделке требовалась ее государственная регистрация, то и уступка права требования подлежит такой регистрации (статья 389 ГК РФ). А вот наличие лицензии, например, при уступке долга банком, на осуществление банковской деятельности у нового кредитора совсем не обязательно.

Самый простой бухгалтерский учет уступки права требования — у должника. Ему необходимо лишь поменять лицо в обязательствах (контрагента по сделке). Бухгалтерские проводки будут касаться только аналитического учета. Корректировка данных аналитического учета будет выглядеть, например, так:

Уступка права требования – процесс, с которым рано или поздно сталкивается любой бухгалтер. Чаще всего речь идет о так называемой «продаже» долга или дебиторской задолженности. Продаже третьему лицу. Как правило, с убытком. Рассмотрим процедуру уступки долга подробнее.

Внимание! В силу статьи 384 ГК РФ переход права кредитора к другому лицу происходит в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Как разъясняет Минфин России в письме от 26.03.2010 № 03-03-06/2/58, если неустойка (пени, штрафные санкции), начисленная за нарушение условий кредитного договора, учитывалась банком-цедентом в составе внереализационных доходов, то при уступке права требования задолженности по кредитному договору новому кредитору сумма учитываемой в составе внереализационных доходов неустойки включается в сумму передаваемой задолженности.

Как отмечено в письме Минфина России от 01.02.2010 № 03-03-06/2/20, при реализации задолженности по кредитному договору банк-цедент вправе уменьшить доход от реализации права требования на стоимость задолженности по указанному договору. При этом, поскольку статьей 279 НК РФ не установлено иное, стоимость задолженности по кредитному договору определяется исходя из суммы всей задолженности по договору, уступаемой цессионарию, включая сумму основного долга по кредитному договору, а также суммы процентов, начисленных, но не уплаченных до момента уступки права требования.

В письме от 15.03.2010 № 03-03-06/2/44 Минфин России указывает, что уступить требование по кредитному договору банк может только при наличии не погашенной и не списанной за счет сформированных резервов дебиторской задолженности, которая на дату заключения договора уступки требования учитывается в налоговом учете и по которой наступил срок оплаты.

Таким образом, по мнению департамента, если цена приобретения имущественного права, которое представляет собой право требования долга, превышает выручку от его реализации (погашения), разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Налогообложение при цессии: нюансы и примеры

Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб. Налоговая база по НДС по сделке = сумма к получению от нового кредитора без НДС минус сумма уступленного долга с НДС. Поскольку в данном случае налоговая база меньше нуля (100 000 руб. – 118 000 руб.), НДС не начисляется.

Обратите внимание, что для цессионария, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», данные затраты в расходы не включаются и соответственно не уменьшают налоговую базу при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В этот же момент согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 279 НК РФ сумма уступленной задолженности включается в расходы, и если сумма, причитающаяся к получению от цессионария меньше уступленного долга, то разница признается убытком налогоплательщика.

Например: Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 118 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность. На дату поступления на расчетный счет денежных средств в размере 118 000 рублей вся сумма включается в доходы. При этом суммы, уплаченные цеденту при приобретении права требования в размере 100 000 руб. в расходах не учитываются, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшают.

Согласно положениям ст. 155 НК РФ, в день погашения требования должником цессионарий должен исчислить налоговую базу по НДС. Если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму средств, израсходованную на приобретение права требования, то НДС необходимо исчислить по ставке 18/118. Если сумма средств, полученных от должника меньше или равна нулю, то НДС будет равен нулю.

Цессия и переуступка требований: особенности договора

• соглашение может быть признано незаключенным, если в нем недостаточно четко описан его предмет — переводимый долг, например, при длящемся обязательстве не указа период и размер долга;
• если соглашение о переводе долга по сделке, требующей государственной регистрации, не зарегистрировано, то стороны не могут ссылаться на него в отношениях с третьими лицами;
• если соглашение о переводе долга не предусматривает оплату, а старый и новый должник — коммерческие организации, то есть риск, что суд признает такую сделку ничтожной, поскольку дарение между коммерческими организациями запрещено;
• если кредитор не дал предварительное согласие или дал, но старый и новый должник не уведомили его о переводе, то перевод долга не состоится, а значит по-прежнему по обязательству будет отвечать первоначальный должник.

Шаг 6. Укажите момент перехода требования. Если не укажите, то существующее требование перейдет в момент заключения договора, а будущее — в момент его возникновения. Но вы можете привязать его к дате оплаты или к подписанию акта приема-передачи документов.

• уступка совершена вопреки запрету, установленному договором с должником (п. 4 ст. 388 ГК РФ);
• цедент и цессионарий нарушили условия, на которых должник дал необходимое согласие на совершение уступки (п. 1 ст. 173.1 ГК РФ, п. 56 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2022 N 25);
• уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника, совершена без согласия должника (Определение Верховного Суда РФ от 22.10.2013 N 64-КГ13-7).

В любом случае, оспорить договор цессии возможно только в судебном порядке, подав соответствующий иск. Конечно, лучше обратиться к адвокату, который учтет судебную практику, разъяснения Верховного суда, и поможет добиться признания договора незаключенным или недействительным (в зависимости от наличия оснований для этого).

Если договор цессии признан недействительным, то правовые последствия по нему не возникают, за исключением тех, которые связаны с его недействительностью (п. 1 ст. 167 ГК РФ). Цессионарий по недействительному договору не приобретает требование к должнику, а стороны не смогут требовать друг от друга исполнения обязанностей, установленных такимдоговором и должны вернуть друг другу все полученное по недействительной сделке.

Сторона (А) (цедент). Уступка Организацией А третьему лицу (С) права требования к поставщику товаров, предусмотренных договором, оплата которых произведена авансом (3054 тыс. руб.), подлежит налогообложению НДС с разницы стоимости уступки и цены товара. Налоговая база при этом составит 1000 руб. (3054 тыс. руб. – 3053 тыс. руб. = 1000 руб.).

В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Однако налог следует начислять не всегда. Чтобы определить, облагается ли уступка права требования НДС, нужно рассмотреть порядок налогообложения основного обязательства (п. 1 ст. 155 НК РФ). По смыслу этой статьи НДС при продаже долга нужно исчислять по тем же правилам, что и по «исходному» обязательству.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при прекращении должником обязательства по поставке товара (при передаче товара) цессионарий получает доход для целей НДС в виде стоимости полученного товара. Соответственно, налоговая база определяется как превышение этого дохода над суммой расходов на приобретение права требования поставки товара, то есть над ценой уступки.

В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 отмечено, что налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.