Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Налогооблагаемая прибыль не уменьшается на сумму убытка от переуступки прав требования в 2022 году». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.
В п. п. 1, 2 ст. 268 НК РФ установлено, каким образом определяются расходы от реализации имущественных прав. Значит, не учитывая положения ст. 268 НК РФ, нельзя применять п. 3 ст. 279 НК РФ. В тоже время, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, отсылая к ст. 279 НК РФ, не лишает налогоплательщика права учитывать убыток от переуступки права требования долга. Он не разрешает расходы, непосредственно связанные с реализацией имущественных прав (например, оплата нотариальных услуг) включать в налоговую базу. Ведь, полученные при реализации финансовых услуг, доходы уменьшаются только на те расходы, которые затрачены на приобретение права требования (п. 3 ст. 279 НК РФ).
Такого же мнения придерживаются и чиновники в своих разъяснениях (Письма Минфина России от 09.08.2022 № 03-03-06/2/141 (п. 2), от 12.07.2022 № 03-03-05/147, от 02.04.2022 № 03-03-06/2/67, от 12.11.2022 № 03-03-06/1/749, ФНС России от 11.11.2022 № ЕД-4-3/18881@, от 25.10.2022 № ЕД-4-3/17701@).
Как определить доход при переуступке обязательств?
По текущей операции налоговая база рассчитывается в виде разницы между доходами (выручкой) от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением и реализацией уступаемого права требования (п. 1 ст. 268 НК РФ).
В случае возврата должником займа в сумме, превышающей цену, уплаченную при приобретении требования, новый кредитор должен учесть в доходах разницу между суммой, полученной от должника, и суммой, уплаченной первоначальному кредитор у Письма Минфина от 09.07.2022 № 03-11-06/2/85 , от 02.11.2022 № 03-11-06/2/151 .
Уступка требования (цессия) — это сделка, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны. В результате этой сделки происходит замена кредитора в обязательств е п. 1 ст. 382 ГК РФ .
Что такое уступка требования
• входной НДС по приобретенному праву требования является частью расходов организации на его покупку и уменьшает налоговую базу по НДС при последующей реализации имущественного права (погашении долга). Следовательно, к вычету не предъявляется.
При уступке права требования у цедента не возникает обязанности исчислить и уплатить НДС, если только право требование не уступлено цессионарию по стоимости, превышающей размер уступаемого денежного требования. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ. Т.е. если возникает положительная разница между суммой дохода от уступки права требования и размером уступаемого требования, то данная разница является налоговой базой для исчисления НДС. Если разница отрицательная или равна нулю, то налог не уплачивается.
Цедент (первоначальный кредитор), применяющий общую систему налогообложения (ОСН)
Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб. Налоговая база по НДС по сделке = сумма к получению от нового кредитора без НДС минус сумма уступленного долга с НДС. Поскольку в данном случае налоговая база меньше нуля (100 000 руб. – 118 000 руб.), НДС не начисляется.
Цедент (первоначальный кредитор), применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН)
Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб. 31 января 2022 г. Срок платежа по первоначальному договору от должника 8 февраля 2022 г. Налогоплательщик принял решение исчислить предельную величину исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату уступки – 7,75%
При УСН деньги, полученные от нового кредитора, продавец долга включает в доходы от реализации имущественного права (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ). Даже несмотря на то, что сделка по получению-выдаче займа налогом не облагается. При этом величина проданного долга расходы не уменьшает, что лишает цессию всякого экономического смысла.
Сходная картина и с налогом на прибыль. Передача новому кредитору права требования по оплате имущества, приобретенного должником, никаких последствий не влечет. Ведь при методе начисления расходы учитываются в целях налогообложения вне связи с реальной оплатой (ст. 253, ст. 272 НК РФ). А сумма займа при ее возврате вообще в расходах не учитывается (п. 12 ст. 270 НК РФ). И это правило не зависит от того, кому возвращается заем: первоначальному кредитору, или новому, получившему такое право требование по договору цессии.
Вводная информация
Если же он продает долг, образовавшийся в результате поставки товаров (работ, услуг), то в теории возникает база по НДС. Дело в том, что передача имущественных прав — это отдельный объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А право требования долга как раз и является имущественным правом. Налоговую базу в таком случае нужно определять по правилам пункта 1 статьи 155 НК РФ. Там говорится, что облагаемая база — это превышение суммы дохода, полученного первоначальным кредитором, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Таким образом, на практике первоначальному кредитору придется платить налог, только если он получил от нового кредитора сумму, превышающую саму задолженность.
Данный аргумент, однако, является оспоримым. Общее заключение из судебной практики и законодательства в том, что налогоплательщик самостоятельно оценивает экономическую эффективность своей сделки, а вмешательство в нее недопустимо, что по сути лишает налоговую права ссылаться на целесообразность, как на основание для признания сделки притворной.
Используйте пошаговые руководства:
Необходимо учитывать, что продажа долга отражается в том налоговом периоде, в котором она совершена. Поскольку в бухгалтерском учете организации убыток, полученный от уступки права требования, при формировании финансового результата учитывается полностью, образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2022 г. № 114н), а порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.
Уступка права требования в судебной практике
Согласно указанной позиции высшего судебного органа, налогоплательщик имеет право заключать сделки по уступке права требования на любую сумму, которую посчитает нужной. Это крайне удобно для вывода средств в другое юридическое лицо, в том числе находящееся за границей.
С 01.01.15 налогоплательщик вправе учесть убыток, полученный от уступки права требования по обязательству, по которому еще не наступил срок платежа, в размере, не превышающем сумму процентов, которые могут быть начислены на сумму уступаемого требования за период с момента уступки до истечения срока платежа по уступаемому требованию, одним из следующих способов (п. 1 ст. 279 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.13 № 420-ФЗ):
Убыток от уступки права требования до наступления срока платежа
На практике в ряде случаев возникают ситуации, когда продавец товара (работ, услуг), осуществляющий исчисление доходов (расходов) методом начисления, может переуступить третьему лицу право требования долга к покупателю. Как правило, по такой операции продавец получает убыток. Сумма убытка определяется как отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг). В статье на примерах рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав: до и после наступления срока платежа.
Гражданско-правовые отношения
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ). Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки права требования, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).