Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Несколько договоров цессии по некоторым убыток а по другим — прибыль». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.
В частности, особый порядок регулирования установлен для сделок, которые облагаются налогом на прибыль по разным ставкам. Для учета результата от продажи основных средств с убытком. Для операций с ценными бумагами. Для деятельности обслуживающих производств. Однако есть способы, доступные любой компании, которые позволят не переплачивать налоги в таких ситуациях.
Популярное по теме
Привлечь доверительного управляющего. Если продавец передаст управление ценными бумагами, которые планируется реализовать с убытком, доверительному управляющему, то тогда отрицательный финансовый результат от их реализации будет учтен в общем порядке. Ведь согласно пункту 3 статьи 276 НК РФ, доходы и расходы учредителя управления включаются в состав общей налоговой базы. Исключение составляют ситуации, когда выгодоприобретателем назначено третье лицо (п. 4 ст. 276 НК РФ).
Убыток от операций с ценными бумагами можно замаскировать
Реализовать основное средство формально без убытка, но получить неполную оплату. Тонкость заключается в том, что после такой продажи продавец уступает свое право требования оставшегося долга организации, аффилированной с покупателем. С убытком. Так как срок требования к этому времени уже наступит, отрицательный финансовый результат уступки права будет учтен в расходах в течение 45 календарных дней (п. 2 ст. 279 НК РФ). Это в большинстве случаев будет меньше оставшегося срока амортизации объекта. При этом покупатель основного средства учтет в его первоначальной стоимости затраты, которые он фактически не понес.
Следует отметить, что метод сопоставимых рыночных цен — основной в этом перечне. Использование его регулируется статьями 105.5 — 105.7, 105.9 НК РФ и позволяет использовать данные, как по своим сделкам, так и по сделкам сторонних компаний. Другие методы применяются, если отсутствуют сопоставимые сделки или вывод о соответствии цен по рыночной методике сделать затруднительно.
Сам принцип нормирования законом не подвергается сомнению. Однако порядок нормирования подвергся существенной коррекции. Главное теперь – величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль, не должна быть больше величины процентов, которые пришлось бы платить первоначальному кредитору по долговому обязательству. Это долговое обязательство (оно же и доход от уступки) определяется, согласно абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ, одним из приведенных ниже методов:
Изменился порядок нормирования убытка
Немало трудностей доставляет и сравнение трудно сопоставимых факторов — результата от уступки права требования и цены пользования деньгами на рынке. В таких обстоятельствах долговые обязательства с рыночной ставкой следует выдавать в объеме, равном сумме убытка, в той же валют, что и в договоре уступки, а срок предоставления обязательств должен быть равен промежутку от момента уступки до момента платежа по договору, по которому уступается право требования. Если здесь и есть дополнительные критерии, то их весьма трудно предопределить.
Налог при этом платится с разницы между ценой покупки долга и полученной суммой (п. 2 и п. 4 ст. 155 НК РФ). Если разница отрицательная, налог платить не нужно. Налог нужно рассчитать по ставке 20/120, т.е. «вытянуть» из полученной разницы (п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 8 ст. 167 НК РФ).
А вот плательщики УСН сделать это не могут, так как подобного вида расхода для них не предусмотрено. Соответственно, плательщики УСН не могут учесть и убыток от уступки права требования. Эти положения делают договор цессии невыгодным для тех, кто применяет упрощенную систему.
Продавец долга. НДС
При УСН деньги, полученные от нового кредитора, продавец долга включает в доходы от реализации имущественного права (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ). Даже несмотря на то, что сделка по получению-выдаче займа налогом не облагается. При этом величина проданного долга расходы не уменьшает, что лишает цессию всякого экономического смысла.
Как показывает практика, нередко споры между первоначальным и новым кредитором возникают из-за суммы неустойки, которую обязан уплатить должник. Кто может претендовать на ее получение? Разъяснения по данному вопросу даны в п. 15 Информационного письма N 120. В соответствии со ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Таким образом, если в соглашении об уступке нет отдельной оговорки в отношении неустойки, то вместе с требованием в отношении основного долга к новому кредитору переходит и право (требование) на взыскание неустойки. Право на неустойку связано с переданным требованием, поэтому данное право следует считать перешедшим к цессионарию вместе с требованием уплаты суммы основного долга (п. 15 Информационного письма N 120).
Особенности налогообложения у цедента
Очевидно, что события у нового кредитора могут развиваться и по иному сценарию. Во-первых, он, не дожидаясь исполнения должником обязательства по погашению задолженности, может уступить право требования другому лицу. Во-вторых, должник может оказаться неплатежеспособным, и тогда перед бухгалтером встанет вопрос, за счет какого источника списать расходы на приобретение права требования (сумму, уплаченную первоначальному кредитору). Рассмотрим обе возможные ситуации.
Переуступка права
- цедент и цессионарий являются взаимозависимыми лицами и заинтересованы во взаимодействии своих организаций и установлении выгодных условий сделок;
- должник является прибыльной организацией, состояние его активов позволяет сделать вывод о его способности погасить имеющуюся задолженность.