Аренда Программы Как Отразить Бух Учет 2022: последние новости, изменения, советы

Содержание

Проценты, начисляемые по инвестиции в аренду, признаются арендодателем в качестве доходов периода, за который они начислены. Для расчета такого процентного дохода чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода, за который рассчитывается доход, умножается на процентную ставку за такой период, определенную в соответствии с пунктом 33 ФСБУ 25/2022.

Таким образом, в конце срока аренды чистая инвестиция будет полностью погашена за счет уплаты арендных платежей. По условиям договора право собственности на имущество перейдет к арендатору (особенность финансовой аренды). На балансе арендодателя не нужно делать никаких проводок.

При возврате предмета неоперационной (финансовой) аренды арендодателю такой предмет принимается к бухгалтерскому учету в качестве актива определенного вида исходя из соответствующих условий признания с одновременным списанием оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду.

Информация о таком активе представляется в бухгалтерской отчетности в составе информации об инвестициях в аренду. При этом организация должна с учетом существенности раскрыть сумму затрат, если дата предоставления предмета аренды еще не наступила по состоянию на отчетную дату, обособленно от инвестиций в аренду, по которым указанная дата уже наступила.

В случае классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений. Доходы по операционной аренде признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, и не предусмотрено право выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа.
Предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.

Пример отражения в учете и отчетности арендатора перехода на ФСБУ 25/2022 с ретроспективным пересчетом показателей от КонсультантПлюс:
На дату начала применения стандарта (01.01.2022) у организации имеется действующий договор аренды производственного помещения, согласно которому:
дата заключения договора аренды и дата предоставления помещения в аренду (дата подписания акта приема-передачи помещения) — 01.10.2022;
срок аренды — 7 лет;
арендный платеж составляет 500 000 руб. (без учета НДС) и уплачивается ежеквартально на первое число каждого квартала;.
Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите к расчетному примеру.

Срок аренды существенно меньше и несопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды может использоваться;
Предметом аренды являются имеющие неограниченный срок использования объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;
На дату предоставления предмета аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды;
Прочие обстоятельства, говорящие о том, что экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель.

Таким образом, у бухгалтеров есть три года, чтобы вникнуть в новые требования по учету аренды и освоиться с ними. Напомним, что начать применять стандарт можно и до крайнего срока. Такой подход рекомендован арендаторам и арендодателям, у кого есть или планируются долгосрочные договора аренды, срок действия которых истечет после 31.12.2022.

Если вы уже разобрались с приведенной стоимостью оценочных обязательств по аренде у арендодателя, то поймете, что за длинными формулировками стандарта скрывается «зеркальный» показатель – все, что арендатор заплатит арендодателю по договору, с учетом дисконта по банковской ставке для верного определения стоимости денег в будущем. Плюс негарантированная будущая стоимость объекта к концу аренды.

Переходим на ФСБУ 25/2022: как определить стоимость актива права пользования и обязательства по договорам аренды, заключенным до

Поскольку арендатор не всегда владеет информацией о справедливой стоимости объекта аренды, о его предполагаемой справедливой стоимости на дату окончания договора аренды, а также не может надежно оценить эти параметры, то, как правило, ставку устанавливает арендодатель в договоре аренды (обычно применимо к лизинговым договорам).

Если платежи совершаются не строго каждое первое число квартала, то придется делать расчет вручную. Обращаем внимание, что учетная политика организации должна обеспечивать, в частности, соблюдение требования рациональности, установленное абзацем 7 п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», т.е. затраты на представление правдивой информации не должны превышать полезность этой информации для пользователей;

3) арендатор принимает решение о применении либо неприменении им упрощенного порядка учета, предусмотренного пунктом 11 Стандарта (Вопрос: Какие условия договора аренды дают право арендатору на применение п. 11 ФСБУ 25/2022? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.));

*(1) Как определить ставку дисконтирования, указано в п. 15 ФСБУ 25/2022. Должна применяться ставка, «при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды. При этом негарантированной ликвидационной стоимостью предмета аренды считается предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, указанных в подпункте «е» пункта 7 настоящего Стандарта, которые учтены в составе арендных платежей».

В соответствии с новым ФСБУ 25/2022 арендатору в общем случае необходимо признавать актив (в форме права пользования), который подлежит амортизации, и обязательство по аренде, на которое начисляются проценты и которое погашается по мере уплаты арендных платежей.

Учетная политика на 2022 год

объект вводится в эксплуатацию по частям;
стоимость частей существенна по отношению к стоимости всего объекта, а сроки полезного использования частей существенно отличаются от срока полезного использования объекта в целом.

Только арендаторы вместо ретроспективного пересчета, могут по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего переходу, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.

Теперь начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость.

Например, величина существенности затрат при признании самостоятельного инвентарного объекта может быть установлена в размере 5-10% (исходя из 10% искажения показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое признается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету в соответствии с примечанием к ст. 15.11 КоАП РФ).

изменения требований законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов;
разработки или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, приводящего к повышению качества информации об объекте учета;
существенном изменении условий деятельности организации.

Информацию об использовании права на упрощённый учет обязательств по аренде в соответствии с п. 11 ФСБУ 25/2022 .
Информацию об арендованных активах, по которым признано право пользования — по аналогии с собственными активами.
Данные о дополнительных затратах арендатора, связанных с предметом аренды.
Сведения о пересмотре обязательств по аренде.

С 2022 года арендодателям и арендаторам придётся пересмотреть свои подходы к бухучёту и применять ФСБУ 25/2022 «Бухгалтерский учёт аренды» . Рассказываем об изменениях, которые затронут всех, и о послаблениях для малого бизнеса. В конце статьи — видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по применению нового стандарта.

Организация взяла 31.12.2022 в аренду на 3 года автомобиль для руководителя. Арендная плата — 200 000 рублей в год с выплатой 31.12.2022, 31.12.2023 и 31.12.2024. В декабре 2022 года до начала использования арендатор произвёл текущий ремонт автомобиля на сумму 50 000 руб. Ремонтом занималась специализированная организация. Компания определила ставку дисконтирования в 12% на основе текущей ставки по кредиту, полученному на 3 года.

Порядок расчёта переменных арендных платежей.
Правила начисления процентов на задолженность по аренде.
Порядок компенсации затрат на улучшение предмета аренды.
Предусмотренные договором ограничения использования предмета аренды, в том числе связанные с финансовыми показателями.

Далее валовую стоимость инвестиции в аренду нужно дисконтировать. Ставку дисконтирования нужно подобрать так, чтобы приведённая валовая стоимость предмета аренды на дату передачи предмета арендодателю была равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и затрат арендодателя, связанных с исполнением договора ( п. 33 ФСБУ 25/2022 ).

Аренда Программы Как Отразить Бух Учет 2022

Обратите внимание, что при проведении документа формируются не только проводки (закладка Бухгалтерский и налоговый учет) но и движения по регистрам сведений (соответствующие закладки), необходимые для дальнейшего учета ППА, в том числе для начисления амортизации.

На закладке Бухгалтерский учет (рис. 7):
- в поле Счет учета выберите счет учета ОС (01.03 «Арендованное имущество»);
- в поле Порядок учета выберите «Начисление амортизации»;
- выберите способ в поле Способ начисления амортизации (в примере – «Линейный способ»);
- установите флажок Начислять амортизацию;
- в поле Счет начисления амортизации (износа) выберите счет, на котором будет накапливаться амортизация (02.03 «Амортизация арендованного имущества»);
- в поле Способ отражения расходов по амортизации выберите из справочника Способы отражения расходов способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации ППА;
- в поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите СПИ ППА в соответствии со сроком аренды (функционал программы не поддерживает расчет амортизации с месяца ввода в эксплуатацию ОС (получения предмета аренды, при указании СПИ необходимо учесть, что к концу срока аренды остаточная стоимость ППА должна быть равна ликвидационной стоимости или нулю (если ликвидационная стоимость равна 0));
- поле График амортизации по году не заполняйте (заполняется, если амортизация начисляется неравномерно в течение года);
- в поле Ликвидационная стоимость укажите соответствующую сумму (при наличии данных).
Кнопка Записать.

Проводка 1: Погашение отложенного налогового актива на сумму 20 000,00 руб.
Расчет: Балансовая стоимость ОА в БУ на конец месяца уменьшилась на сумму арендного платежа в размере 100 000 руб., в НУ нет объекта, соответственно ОНА подлежит уменьшению на сумму = 100 000,00 * 20 % = 20 000,00 руб.
Проводка 2: Погашение отложенного налогового обязательства на сумму 21 652,17 руб.
Расчет: Балансовая стоимость ППА в БУ на конец месяца уменьшилась на сумму амортизации в размере 108 260,87 руб., в НУ нет объекта, соответственно ОНО подлежит уменьшению на сумму = 108 260,87 * 20 % = 21 652,17 руб.).

По ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 16). Сумма в БУ (колонка Сумма) отсутствует, так как в бухгалтерском учете по договору аренды признаются ППА и ОА (т. е. возникают иные объекты учета).

Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).
Кнопка Поступление, вид операции – Услуги аренды.
Заполните документ (рис. 12).
В полях Акт № и Дата введите дату и номер документа, полученного от Арендодателя, или оставьте их незаполненными, если Арендодатель не выставляет первичные документы по аренде.
В полях Контрагент и Договор выберите контрагента (Арендодателя) и договор с ним.
По ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета и сроки расчетов с Арендодателем, укажите способ зачета аванса («Автоматически», «По документу» или «Не зачитывать»).
В поле Способ учета выберите способ учета арендных платежей (в данном случае – «Плата за право пользования предметами аренды»).
По кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
- в колонке Номенклатура выберите из одноименного справочника полученную услугу в 1-й подстроке (в справочнике «Номенклатура» при создании нового элемента указывайте вид номенклатуры «Услуги») или просто укажите текстовое наименование услуги во 2-й подстроке;
- в колонках Счет учета и Счет НДС проверьте счета учета задолженности по аренде и принятого НДС (по умолчанию – 76.07.1 «Арендные обязательства» и 19.04 «НДС по приобретенным услугам»);
- заполните остальные колонки согласно договору и первичным документам (количество, цена, сумма, ставка и сумма НДС).
Кнопка Провести.

То есть для расчета обязательства по аренде сумма оставшихся платежей дисконтируется с использованием ставки процента по займу. Процент по займу равен проценту, который арендатору пришлось уплатить, если бы он привлекал заемные средства для уплаты арендодателю всей суммы оставшихся платежей единовременно.

Если же речь не идет о договоре лизинга (с последующим выкупом предмета аренды) и если срок аренды меньше, чем срок полезного использования арендованного актива, и/или не предполагается выкуп арендованного имущества, то, по нашему мнению, арендатор может не рассчитывать ставку самостоятельно, а воспользоваться правом, установленным п. 15 ФСБУ 25/2022, и применить ставку, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства (например, для приобретения аналогичного арендуемому имущества) на срок, сопоставимый со сроком аренды*(2).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Организация в 2022 году приобрела оборудование в целях передачи его в лизинг и в тот же период передала его лизингополучателю. Какие действия следует предпринять в связи с принятием ФСБУ «Аренда»? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.);
— Вопрос: Определение ставки дисконтирования при расчете обязательства по аренде. Порядок учета процентов по договору лизинга в соответствии с ФСБУ 25/2022 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2022 г.);
— Вопрос: Учет у арендодателя операционной и финансовой аренды в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2022 «Бухгалтерский учет аренды» (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.).

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 23, п. 2 ч. 1 ст. 28 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2022 «Бухгалтерский учет аренды» (далее — ФСБУ 25/2022) (приказ Минфина России от 16.10.2022 N 208н).
ФСБУ 25/2022 разработан на основе МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (далее — МСФО 16), введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 11.07.2022 N 111н (информационное сообщение Минфина России от 25.01.2022 N ИС-учет-15).
Согласно п. 48 ФСБУ 25/2022 организация применяет ФСБУ 25/2022, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.
На основании п. 5 ФСБУ 25/2022 в целях ФСБУ 25/2022 объекты бухгалтерского учета классифицируются как объекты учета аренды при единовременном выполнении следующих условий:
1) арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;
2) предмет аренды идентифицируется (предмет аренды определен в договоре аренды, и этим договором не предусмотрено право арендодателя по своему усмотрению заменить предмет аренды в любой момент в течение срока аренды);
3) арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды;
4) арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды.
В силу п. 10 ФСБУ 25/2022 арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде, если иное не установлено ФСБУ 25/2022.
При этом п. 11 ФСБУ 25/2022 предусмотрено, что при выполнении условий, установленных п. 12 ФСБУ 25/2022, арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде в любом из следующих случаев:
а) срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
б) рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб., и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно, независимо от других активов;
в) арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее — упрощенные способы учета).
В свою очередь, на основании п. 12 ФСБУ 25/2022 применение арендатором п. 11 ФСБУ 25/2022 допускается при одновременном выполнении следующих условий:
а) договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
б) предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
Кроме того, согласно п. 51 ФСБУ 25/2022 организация может не применять ФСБУ 25/2022 в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который применяется ФСБУ 25/2022.
Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, в данном случае выполняются условия п. 12 ФСБУ 25/2022 для применения арендатором п. 11 ФСБУ 25/2022.
Однако из вводных данных мы также поняли, что в данном случае не выполняются условия, поименованные в подп. «б» и «в» п. 11 ФСБУ 25/2022., поэтому для возможности не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде, то есть придерживаться организации старого порядка учета арендных операций, необходимо, чтобы выполнялось также условие, поименованное в норме подп. «а» п. 11 ФСБУ 25/2022, а именно условие о том, чтобы срок аренды не превышал 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды.
Но данное условие также не выполняется, поскольку срок аренды по договору не является краткосрочным.
Однако срок аренды следует анализировать на предмет применения нормы п. 51 ФСБУ 25/2022 к рассматриваемой ситуации*(1).
Так, на необходимость регулярного анализа сроков аренды в общем случае указывают нормы пп. 30, 31 ФСБУ 25, п. B41 МСФО 16) (применяется в силу п. 7.1 ПБУ 1/2008, смотрите также Энциклопедию решений. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)).
В соответствии с МСФО 16 (Приложение A) срок аренды — это не подлежащий досрочному прекращению период, в течение которого арендатор имеет право пользоваться базовым активом, вместе с:
a) периодами, в отношении которых действует опцион на продление аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион, и
b) периодами, в отношении которых действует опцион на прекращение аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор не исполнит этот опцион*(2).
Следовательно, при определении срока аренды необходимо учитывать не только срок действия договора аренды, но и вероятность его продления. Подробнее об оценке возможности продления договора аренды описано в пунктах В37-В40 (данные нормы применяются, как правило, арендодателем, но, по нашему мнению, арендатор при формировании профессионального суждения также может их использовать).
Согласно п. B37 МСФО 16 при определении срока аренды необходимо учитывать все уместные факты и обстоятельства, которые обусловливают наличие у арендатора экономического стимула исполнить или не исполнить опцион на продление аренды либо не исполнить опцион на прекращение аренды. В частности:
— осуществленные арендатором значительные усовершенствования арендованного имущества;
— затраты, связанные с прекращением аренды, например затраты на перемещение, и прочие затраты, включая затраты, связанные с возвратом арендованного имущества в предусмотренное договором состояние или предусмотренное договором место;
— значение арендованного имущества для деятельности арендатора с учетом, например, того, является ли оно специализированным активом, местоположения имущества и наличия подходящих альтернативных вариантов.
Кроме этого, организация учитывает период, в течение которого договор обеспечен защитой (значительными штрафными санкциями за досрочное расторжение договора аренды)*(3).
Таким образом, договор, предусматривающий право арендатора на его продление, может быть классифицирован как краткосрочный договор, если арендатор не предполагает использовать это право по окончании срока аренды. Дополнительным подтверждением отсутствия намерения использовать право на пролонгацию договора аренды являются:
— отсутствие вложений в арендованное имущество;
— факторы, свидетельствующие об отсутствии необходимости аренды имущества после окончания его срока (например, если имущество арендовано для конкретных целей, достижение которых не требует дальнейшего использования предмета аренды).
В иных случаях наличие права на пролонгацию договора аренды, по нашему мнению, само по себе уже свидетельствует о том, что срок аренды для целей ФСБУ 25 превышает 12 месяцев.
Поскольку применительно к рассматриваемой ситуации срок аренды для целей ФСБУ 25 в данном случае не закончится до конца года, начиная с отчетности за который применяется ФСБУ 25/2022, норму п. 51 ФСБУ 25/2022 к рассматриваемому случаю применить не получится.
Следовательно, организация на общих основаниях обязана применять ФСБУ 25/2022. То есть в случае пролонгации договора аренды на будущие периоды организация-арендатор не будет иметь оснований для того, чтобы продолжать применять прежний порядок учета без признания предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательств по аренде с учетом нормы п. 10 ФСБУ 25/2022.
При этом, по нашему мнению, условия для признания срока аренды как краткосрочной прекращаются на дату подписания дополнительного соглашения о продлении срока аренды (либо на дату принятия решения о продлении аренды, если имеется уверенность в заключении такого соглашения). Это означает, что на эту дату арендатор должен признать право пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде. То есть дополнительное соглашение о продлении срока аренды признается новым объектом аренды, а ранее учтенные операции по договору, признанному краткосрочным, не корректируются.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация в 2022 году обязана начать применять ФСБУ 25/2022. При этом арендатору следует признать право пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде на дату подписания дополнительного соглашения о продлении срока аренды либо на дату принятия решения о продлении аренды, если имеется уверенность в заключении такого соглашения.
Подробности изложены ниже.

————————————————————————-
*(1) По общему правилу (п. 1 ст. 610) ГК РФ договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если же договор не содержит указания на данное условие, он считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества — за три месяца (абзац 2 п. 2 ст. 610 ГК РФ).
Согласно п. 9 ФСБУ 25 срок аренды рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей). При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей.
Таким образом, при квалификации договора аренды требуются не только данные о сроке аренды, но и профессиональное суждение, учитывающее намерение руководства использовать объект аренды в течение длительного срока, а также наличие такой возможности (условие в договоре аренды о возможности продления). Смотрите также Рекомендацию Р-96/2022-КпР «Профессиональное суждение».
*(2) Возможность продления срока аренды, установленная в договоре аренды, МСФО 16 определяется как «опцион на продление аренды». Установленное в договоре право арендатора расторгнуть договор аренды (например, уведомив арендодателя за определенный период до срока прекращения договора) определяется как «опцион на прекращение аренды» (п. В35 МСФО 16).
*(3) Исходя из п. В34 МСФО 16 аренда не обеспечена защитой, если как у арендатора, так и у арендодателя имеется право расторгнуть аренду без разрешения другой стороны с выплатой не более чем незначительного штрафа.

Если используется дисконтирование и в документе Изменение условий аренды требуется заполнить график оплаты по остатку арендных обязательств, то, аналогично документу Поступление в аренду, график можно заполнить автоматически, в соответствии с указанными в договоре параметрами сроков оплаты.

С течением времени в договоры аренды могут вноситься изменения, которые могут затрагивать многие параметры договоров: состав услуг, объектов, ставки, сроки действия, параметры начисления пеней. Если договоров много и изменения в них вносятся регулярно, то управление этими изменениями без наличия автоматизированной системы становится сложным процессом.

Для отражения поступления прав пользования активами в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2022 в типовой «1С:Бухгалтерии КОРП» предназначен документ Поступление в аренду. В конфигурации «Управление недвижимостью и арендой КОРП» реализовано автоматическое заполнение этого документа по условиям договора аренды.

По новым требованиям ФСБУ 25/2022 и в соответствии с реализованной фирмой «1С» схемой учета при заключении договора аренды необходимо отразить в бухгалтерском учете поступление прав пользования активами на полную сумму договора (за весь период действия). Если применяется дисконтирование, то необходимо заполнить график платежей для расчета процентов. Если в течение срока действия договора в его условия вносятся изменения, то в бухгалтерском учете необходимо отразить изменение остатка обязательств по аренде, а также, в случае использования дисконтирования, обновить график платежей.

Табличную часть документа Поступление в аренду можно заполнить по кнопке Заполнить по условиям договора аренды. Произойдет расчет суммы договора за весь период аренды, с учетом условий расчета арендной платы, прописанных в договоре, в т.ч. с учетом сроков действия услуг и графиков изменения ставок. Так, в нашем примере будет учтено изменение ставки аренды за офисные помещения со второго полугодия.

Как осуществляется учет программного обеспечения

Программное обеспечение может быть приобретено организацией с исключительными или неисключительными правами на него. Для постановки на учет требуется наличие лицензионного соглашения или договора об отчуждении ПО покупателю, акта передачи прав. В некоторых случаях лицензионный договор может быть заменен сублицензионной договорной документацией.

При использовании метода начисления расходы, связанные с покупкой программных продуктов, рекомендуется списывать равными частями на протяжении всего периода эксплуатации. При кассовой методике в расходную часть заносятся суммы, которые были оплачены фактически. Для организаций, работающих на УСН, предусмотрено право уменьшения налогооблагаемой базы за счет средств, затраченных на покупку ПО.

Для отображения расходов, связанных с приобретением программного обеспечения, в бухгалтерском учете применяют счет 97. Затраты подлежат равномерному списанию в течение времени, отведенного на использование программы. Методология отнесения стоимости ПО в расходы на всех предприятиях должна быть прописана отдельным пунктом в локальных документах (учетной политике).

Код 242 применяется в ситуациях, когда ПО приобретается для удовлетворения запросов федеральных органов государственного подчинения и организаций, находящихся под их управлением.
Код 244 используют при получении программного обеспечения субъектами РФ, для которых невозможно отнесение расходных операций на 242 код.
Статья 226 необходима, если приобретаются неисключительные права на пользование программой, при обновлении систем справочно-информационного назначения.

при осуществлении разового платежа в момент приобретения ПО дебетуется счет 97, по кредиту записывается 60 счет;
лицензия на ПО учитывается дебетовым оборотом по забалансовому счету 012;
ежемесячно часть понесенных затрат переводится на расходы предстоящих периодов проводкой Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К97.

Если программа семейства «1С:Предприятие» налогоплательщиком получена, то он имеет право предъявить к вычету всю сумму «входного» НДС, относящуюся к ним, независимо от того, когда их стоимость будет отнесена на издержки. Т.е. сумма НДС может быть принята к вычету в полном объеме в том периоде, когда программа была приобретена и принята к учету на счете 97.21.

Если условиями лицензионного договора установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы учитываются равномерно в течение данного срока. Если срок лицензии не установлен, то организация может самостоятельно установить срок списания расходов на программу (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743) или принять его равным 5 годам (письмо Минфина РФ от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039).

Поскольку программные продукты 1С, зачастую, используются организациями более одного месяца, а их оплата производится в виде разового фиксированного платежа, в бухгалтерском учете она отражается как расходы будущих периодов с последующим списанием на затраты в течение срока использования программы. Если в договоре срок использования программы не определен, его следует установить самостоятельно, исходя из срока полезного использования программы на платформе «1С:Предприятие» или опираясь на письмо фирмы 1С, где рекомендуемый срок службы программы составляет 24 месяца. При этом максимальный срок, в течение которого компания спишет расходы, равен 5 годам.

В течение этого срока сумма единовременного платежа равномерно включается в состав расходов текущего периода на 26 счет «Общехозяйственные расходы», т.к. ПП «1С:Предприятие 8» приобретен для нужд бухгалтерии (п. 18, абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете расходы на приобретение программ «1С:Предприятие» будут списаны на затраты в течение установленного периода использования программы, а в налоговом – единовременно в период приобретения. Отражение такой разницы происходит по правилам, регламентированным нормами ПБУ 18/02.

Аренда имущества у физического лица – учет в программах 1С

А самая популярная ошибка бухгалтеров при отражении операций по договору аренды имущества физлица – это то, что они забывают отразить арендуемое имущество на забалансовом счёте 001. При вводе данной проводки необходимо указать стоимость имущества, которую можно посмотреть в договоре аренды. Если в договоре указана только стоимость съёма за месяц, то её необходимо умножить на срок действия договора в месяцах и полученный результат отразить в графе «Сумма».

В созданном документе указываем месяц начисления, затем созданный нами ранее вид дохода «Аренда помещения», дату выплаты арендной платы, дату платежа по НДФЛ и номер платежного поручения. По кнопке «Подбор» добавляем арендодателя в табличную часть документа. Если вы впервые отражаете доход этого физического лица, то в списке получателей дохода нужно поставить галочку «Выбрать из полного списка физических лиц». В графе «Начислено» указываем размер арендной платы, после чего НДФЛ и сумма к выплате рассчитаются автоматически. Проводим документ.

Затем необходимо добавить арендодателя в справочник «Физические лица», который находится на разделе «Кадры». Заполняем все данные, включая ссылку «Налог на доходы», где выбирается статус «Резидент» или «Нерезидент». Данная настройка будет влиять на ставку удерживаемого подоходного налога. Напомню, что действующая ставка НДФЛ для резидентов РФ – 13%, а для нерезидентов – 30%.

Для заполнения справочника переходим в раздел «Выплаты» — «Виды прочих доходов физических лиц» и создаём вид прочего дохода с наименованием «Аренда помещения». В графе «Вид дохода» выбираем из выпадающего списка «Доходы, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами» и код дохода по НДФЛ – 1400, как показано на рисунке:

При возникновении у компании потребности в помещении не всегда удаётся найти арендодателя, зарегистрированного в качестве юридического лица. Отражение в учёте вознаграждения физическому лицу, не являющемуся сотрудником организации, имеет некоторые особенности. Рассмотрим основные из них на практических примерах в 1С: Бухгалтерии и 1С: Зарплата и управление персоналом (1С: ЗУП).

1С: Бухгалтерия 8 редакция 3

Величина начисляемых процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и процентной ставки, определенной в соответствии с пунктом 15 настоящего Стандарта. Начисленные по обязательству по аренде проценты отражаются в составе расходов арендатора (п. 19, 20 ФСБУ 25/2022).

20 июня 2022 года арендодателю по Договору аренды № 2 был перечислен арендный платеж за июнь месяц в сумме 60 000 руб. Для отражения операции перечисления суммы арендного платежа на расчетный счет арендодателя, также, как и в случае упрощенного способа учета аренды, используется документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. Только в качестве счета расчетов используется счет 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам».

По Договору аренды №1 организация арендует имущество, стоимость которого составляет 200 000 руб. Срок договора аренды составляет 1 год. Общая стоимость аренды составляет 144 000 руб. (в том числе НДС 24 000 руб.). Арендные платежи в размере 12 000 руб. (в том числе НДС 2 000 руб.) производятся ежемесячно не позднее 25 числа, текущего месяца, начиная с июня 2022 года.

Во-вторых, в форме настройки учетной политики организации по бухгалтерскому учету можно указать с какого года организация применяет нормы ФСБУ 25/18 «Бухгалтерский учет аренды». По умолчанию соответствующий переключатель находится в положении С 2022 года. Мы же установим его в положение Досрочно, с 2022 года. Нам очень хочется посмотреть и проверить, как в программе работает новый функционал.

срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
рыночная стоимость предмета аренды без учета износа не превышает 300 000 руб.;
арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Неисключительные права на программное обеспечение со сроком полезного использования не более 12 месяцев в бухгалтерском учёте не подлежат отражению на балансовом счёте 111 6I 000. В этом случае расходы на приобретение относятся на расходы текущего финансового года. Данный вывод следует из положений СГС «Нематериальные активы» и Письма Минфина России от 21.05.2022 № 02-07-10/39951

Если срок полезного использования определить не удалось, амортизация на объекты НМА не начисляется до тех пор, пока комиссия учреждения не определит этот срок. Для этого ежегодно во время инвентаризации комиссия проверяет факторы, по которым ранее определяли срок использования. Проверке подлежат как НМА с неопределённым сроком, так и те НМА, по которым срок был установлен. Если обстоятельства и условия изменились, срок полезного использования уточняют ( п. 26, 27 СГС «Нематериальные активы»).

Для сбора информации о начисленной сумме амортизации по программному продукту предназначен счёт 0 104 0I 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных» (п. 84 Инструкции № 157н). Уменьшение финансового результата, связанное с начислением амортизации на объекты нематериальных активов, отражается по подст. КОСГУ 271 «Амортизация» (п. 10.7.1 Порядка № 209н).

На объекты нематериальных активов, по которым установлен срок полезного использования (далее — СПИ) начисляется амортизация. Определение срока полезного использования НМА относится к компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения. Амортизация объекта нематериальных активов начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учёту. А прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект списали или если остаточная стоимость объекта стала равна нулю (п. 28, п. 29 СГС «Нематериальные активы»).

инструкцией, утверждённой Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н);
порядком применения КОСГУ, утверждённым Приказом Минфина России от 29.11.2022 № 209н (далее – Порядок № 209н);
федеральным стандартом «Концептуальные основы бухгалтерского учёта и отчётности организаций государственного сектора», утверждённым Приказом Минфина России от 31.12.2022 № 256н.

— величину оценочного обязательства, если его возникновение у арендатора обусловлено получением предмета аренды (в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния) (Д08/ППА К96).

. Должно быть возможно использовать предмет аренды независимо от других объектов. Например, данное исключение из стандарта не может применяться для аренды части помещения стоимостью менее 300 000 рублей, т.к. это предмет аренды не может использоваться независимо от других активов. Но при этом исключение может применяться для аренды земельного участка, если его рыночная стоимость не превышает 300 000 руб.

2) Если арендатор принимает решение о применении упрощенного порядка учет в отношении договоров краткосрочной аренды и (или) аренды имущества низкой стоимости, ему следует выделить такие договоры аренды по состоянию на 01 января 2022 года.

Арендодатель может классифицировать все объекты учета аренды в качестве операционной аренды, за исключением договоров, по которым предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды, и договором, по которым арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права.

. Договор аренды, в котором указано, что он заключен на неопределенный срок, не является бессрочным с учетом норм ст. 610 ГК РФ и требований стандарта по определению срока аренды (см. ниже). По данному вопросу дополнительно ожидаются разъяснения Минфина РФ.

Что делать, если применения ФСБУ 25/2022 для отдельных договоров не избежать?
Ввиду того, что обязательное применение положений нового стандарта вменяется для финансовой отчетности с 2022 года, сейчас у арендатора есть два альтернативных пути:
1. До конца 2022 года пересмотреть и согласовать новые условия договоров аренды.
2. Закрепить изменения о досрочном применении Стандарта в учетной политике, во избежание ретроспективного пересчета в последующем периоде. Это позволит снизить трудозатраты по ведение бухгалтерского учета.

ППА учитывайте на счете 01 и амортизируйте. Стоимость права — затраты лизингодателя на покупку имущества плюс ваши затраты, необходимые для начала его использования. СПИ права пользования активом равно СПИ предмета лизинга, который определяем по общим правилам (п. п. 13, 17 ФСБУ 25/2022).

Обязательство по аренде покажите на счете 76 по приведенной стоимости арендных платежей. Она равна номинальной сумме будущих платежей, дисконтированной по ставке, по которой вы можете получить заем на сопоставимый срок. По этой ставке ежемесячно начисляйте проценты на остаток обязательства и уменьшайте его на текущий платеж (п. п. 14, 15, 18 ФСБУ 25/2022).

Обязательство по аренде покажите на счете 76 по справедливой стоимости предмета лизинга за минусом авансов, уплаченных вами до его получения. Справедливая стоимость — цена покупки имущества лизингодателем. На остаток обязательства ежемесячно начисляйте проценты по ставке, которая дисконтирует будущие платежи до справедливой стоимости. А затем уменьшайте обязательство с процентами на текущие платежи (п. п. 14, 15, 18 ФСБУ 25/2022).

Провести оценку арендной платы, если на аренду имущества нужно согласие собственника в силу ч. 1, 2 ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 № 135‑ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». В договор на оценку включаются условия, указанные в ст. 10 этого закона. Как правило, оценку проводят с помощью закупочных процедур.

Для бюджетных и автономных учреждений крупной сделкой аренда будет считаться, если стоимость имущества или сумма арендных платежей превысит 10 % активов (п. 13 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7‑ФЗ «О некоммерческих организациях», ст. 14 Федерального закона от 03.11.2006 № 174‑ФЗ «Об автономных учреждениях»).

В дальнейшем доходы будущих периодов от аренды признаются доходами текущего финансового года в составе доходов от собственности путем уменьшения предстоящих доходов равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды либо в соответствии с установленным договором аренды графиком получения арендных платежей.

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача прав на помещения (аренда) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, операции бюджетных и автономных учреждений по передаче имущества в аренду облагаются НДС.

Физкультурно-оздоровительный комплекс (автономное учреждение) предоставил коммерческой организации помещение в аренду на три месяца. По договору аренды ежемесячная плата – 20 000 руб. По договору на возмещение стоимости коммунальных услуг (расходы на электроэнергию) оплата производится ежемесячно на основании выставленного счета (по фактическим показаниям счетчика). Допустим, расходы на электроэнергию равны 1 500 руб. ежемесячно.

Все компании для учета операций по аренде с 01.01.2022 должны перейти на ФСБУ 25/2022. Как происходит учет аренды в 2022 году, в каких случаях арендатор и арендодатель должны будут вести учет по-новому, как правильно перейти на новый учет, рассказывается в нашей статье.

По состоянию на 01.01.2022 нужно скорректировать остатки или отразить входящие сальдо:
• по дебету счета 01 (03) – на фактическую стоимость права пользования активом (ППА). Ее определяют на дату предоставления предмета аренды;
• по кредиту счета 02 – на сумму начисленной амортизации по ППА за период аренды, предшествующий началу применения ФСБУ;
• по кредиту счета 76 – на величину обязательства по аренде, которая определяется по формуле: приведенная стоимость арендных платежей на дату предоставления предмета аренды + процентные расходы, признанные до начала применения ФСБУ – сумма уплаченных арендных платежей до начала применения ФСБУ;
• по кредиту счета 96 – на сумму оценочных обязательств на демонтаж, перемещение и восстановление предмета аренды, включенную в фактическую стоимость ППА;
• по счету 84 – на разницу между вышеуказанными дебетовыми и кредитовыми показателями.

По состоянию на 01.01.2022 нужно:
• отразить в учете по дебету счета учета расчетов с арендатором чистую стоимость инвестиции в аренду. Ее величину определяют так: дисконтированная валовая стоимость инвестиции на дату предоставления предмета аренды + общая сумма процентных доходов за период, предшествующий началу применения ФСБУ – общая сумма полученных арендных платежей до перехода на ФСБУ;
• списать с учета стоимость предмета аренды: если предмет аренды учитывался на балансе компании, то по кредиту счета 01 (03) нужно отразить первоначальную стоимость предмета аренды, а по дебету счета 02 – сумму амортизации, начисленной по нему до момента перехода на ФСБУ;
• по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отразить разницу между вышеуказанными дебетовыми и кредитовыми показателями.

Общий порядок перехода – ретроспективный (п. 49 ФСБУ). Это значит, что в бухгалтерской отчетности года, в котором начато применение ФСБУ, показатели за предыдущие годы должны быть пересчитаны так, как если бы новый способ учета применялся с начала аренды по этим договорам.

Начисление арендной платы включают:
• в доходы от обычных видов деятельности (используют счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»), если сдача в аренду – основной предмет деятельности компании);
• в прочие доходы (используют счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы») – в другом случае (пп. 4, 5, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Заполните документ. Укажите получателя, перечисляемую сумму, договор, проверьте ставку и сумму НДС. В полях Счет расчетов, Счет авансов выберите счет расчетов с Арендодателем. В поле Статья расходов выберите статью движения денежных средств с видом движения «Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов». Установите флажок Подтверждено выпиской банка.

Заполните документ. В полях Акт № и Дата введите дату и номер документа, полученного от Арендодателя, или оставьте их незаполненными, если Арендодатель не выставляет первичные документы по аренде. В соответствующих полях Контрагент и Договор выберите контрагента и договор с ним. По ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета и сроки расчетов с Арендодателем, укажите способ зачета аванса. В поле Способ учета выберите способ учета арендных платежей.

Если в качестве первичного документа и счета-фактуры получен УПД со статусом «1»в документе поступления под табличной частью установите переключатель УПД в положение «Включено». В полях Накладная, УПД № и от укажите номер полученного от поставщика документа. При проведении документа поступления автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания. По ссылке в поле УПД откройте форму с настройками, перейдите в документ Счет-фактура полученный можно по ссылке Все реквизиты.

Если организация имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и не планирует сдавать предметы аренды в субаренду, то она может не признавать по договорам аренды право пользования активом и обязательство по аренде. В этом случае никаких дополнительных настроек не требуется. Если организация признает право пользования активом и обязательство по аренде по договорам аренды, то для учета таких операций необходимо настроить функциональность программы.

Если получен счет-фактура в документе поступления заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите кнопку Зарегистрировать или просто проведите документ поступления. Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ. По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок. Если по организации ведется раздельный учет НДС, то флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в документе скрыт, а все вычеты отражаются только регламентным документом Формирование записей книги покупок.