Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Нематериальные активы полученные в пользование учреждением (лицензиатом) учитываются на забалансовом счете». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.
Преподаватели Контур Школы недавно получили вопрос от слушателя курса «Главный бухгалтер организации государственного сектора»: «В октябре этого года в бюджетном учреждении проходила проверка финансово-хозяйственной деятельности. В ходе проверки было выявлено, что официальный сайт учреждения не числится на балансе. Ревизором в акте отмечено: необходимо внести исправления в бухгалтерский учет и принять к учету данный нематериальный актив. Общая сумма расходов на разработку сайта, на присвоение и регистрацию доменного имени и на услуги хостинга составили 25 000 руб. Создание и регистрация сайта оплачивались за счет средств от приносящей доход деятельности. Расходы по созданию сайта были произведены в 2022 году и учитывались на подстатье 226 КОСГУ «Прочие работы, услуги». Как исправить учреждению эту ошибку? Какие бухгалтерские записи нужно оформить?»
Как учитывать интернет-сайт в бухгалтерском учете
Внимание! Неотражение неисключительных прав на программное обеспечение на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» и, соответственно, в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф.0503130) может быть квалифицировано как представление недостоверной бюджетной отчетности, то есть правонарушение, предусмотренное ст. 15.15.6 КоАП РФ.
Передача сайта по лицензионному договору
Внимание! Программный продукт (в нашем случае — официальный сайт), созданный по договору, предметом которого было создание сайта, принимается учреждением к учету в соответствии с положениями договора и акта выполненных работ. Представление документов, подтверждающих права на программный продукт (то есть патента) для постановки на учет не требуется (Письмо Минфина РФ от 10.07.2022 № 02-06-10/33751).
Необходимо заполнить информацию о текущем МОЛ, МОЛ и контрагенте получателе, а также договор, на основании которого производится передача. На вкладке «Основные средства» вся информация об объекте нефинансового актива заполняется автоматически.
На счете 111.40 учитывается стоимость аренды, а не стоимость самого объекта. Для отражения в учете изменения в законодательстве по операциям аренды, произведенным в межрасчетный период следует произвести следующие действия:
Как работают забалансовые счета
Организации повседневно сталкиваются с ситуациями, когда отразить имущество на балансовых счетах не представляется возможным. В бухгалтерском учете для отражения операций с ценностями, не являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что информация за забалансовому учету так же, как и по балансовому, отражается в отчетности (справка по забалансовым счетам ф.050730, ф.0503130 и ф. 050830), в связи с чем необходимо соблюдать корректность вводимых данных, чтобы не исказить отчетность.
2. На счете 111.40 учитывается стоимость аренды, а не стоимость самого объекта. Для отражения в учете изменения в законодательстве по операциям аренды, произведенным в межрасчетный период следует произвести следующие действия:
Как работают забалансовые счета
Организации повседневно сталкиваются с ситуациями, когда отразить имущество на балансовых счетах не представляется возможным. В бухгалтерском учете для отражения операций с ценностями, не являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что информация за забалансовому учету так же, как и по балансовому, отражается в отчетности (справка по забалансовым счетам ф.050730, ф.0503130 и ф. 050830), в связи с чем необходимо соблюдать корректность вводимых данных, чтобы не исказить отчетность.
Аренда нефинансовых активов
- принять к учету на счет 111.40 в корреспонденции с 401.30 суммовой выражение стоимости аренды по имуществу, полученному в аренду (операция оформляется бухгалтерской справкой);
- списать остаток со счета 01 в отношении арендованного имущества.
Важно отметить, что по новым правилам, если договор аренды заключен в отношении отдельных объектов нефинансовые активов, то необходимости отражать их на 01 счете нет. Однако, если в аренду передается имущественный комплекс, включающий различное оборудование, в договоре аренды будет указана общая сумма договора без разбивки по объектам. В этом случае для обеспечения сохранности имущества и проведения инвентаризации рекомендуется отдельные объекты нефинансовых активов все же учитывать на счете 01.
При этом следует помнить, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 333.35 Налогового кодекса от уплаты государственной пошлины, установленной гл. 25.3 Налогового кодекса, освобождаются федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления при их обращении за совершением юридически значимых действий, установленных настоящей главой, за исключением случаев, предусмотренных пп. 124 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса.
При приобретении или создании программного продукта встает вопрос о регистрации прав на него. Согласно ст. 1262 Гражданского кодекса правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Налоговый учет
Нормой, которая регламентирует данный вопрос в Гражданском кодексе, является п. 4 ст. 1235. Смысл данной нормы заключается в том, что срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом не предусмотрено иное.
Всего Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов. Однако у бухгалтера есть право открывать новые забалансовые счета для собственных нужд, а также для обеспечения принципов достоверности учета/отчетности и имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/08, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2022 № 106н).
Забалансовый счет 012 отсутствует в Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2022 № 94н, далее — План счетов), однако это не значит, что его нельзя использовать. Мы расскажем, по каким правилам бухгалтер ведет записи на забалансовых счетах, для чего нужен сч. 012 и что на нем можно учитывать.
Что можно перенести на счет 012
Наиболее распространенный пример — малоценное имущество. К нему относится то, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев, а его стоимость — ниже 40 000 руб. В бухучете имущество в рамках лимита, зафиксированного в учетной политике (но не больше 40 000 руб.), можно учесть в составе МПЗ и отнести на расходы в момент начала использования.
Разовый фиксированный платеж за предоставленное право использования НМА отражается в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2022).
Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования НМА осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров (п. 37 ПБУ 14/2022).
Памятка
Минфин рекомендует, когда срок лицензии договором не предусмотрен, самостоятельно определять период списания расходов с учетом принципа равномерности (Письма Минфина РФ от 18.03.2022 N 03-03-06/1/11743, от 18.03.2022 N 03-03-06/1/8161, от 10.09.2022 N 03-03-06/1/476, от 31.08.2022 N 03-03-06/2/95, от 25.05.2022 N 03-03-06/1/276, от 13.02.2022 N 03-03-06/2/19, от 16.01.2022 N 03-03-06/1/15, от 19.02.2022 N 03-03-06/2/25).
Сейчас движение по дебету счета 97.21 не содержит аналитики. Для организации автоматического включения стоимости НМА в состав затрат, для получения возможности использовать соответствующую регламентную операцию, нам необходимо дополнить движение соответствующей аналитикой по счету 97.21. Данный счет предусматривает использование субконто Расходы будущих периодов, сведения о них хранятся в справочнике Расходы будущих периодов, ( рис. 4.23)
4.7. Приобретение права пользования НМА
Теперь мы можем пользоваться регламентными операциями для ежемесячного списания расходов будущих периодов на затраты . Для выполнения этой процедуры откроем список документов Регламентная операция (Операции > Регламентные операции), в поле Вид операции выберем Закрытие счета 97 «Расходы будущих периодов», создадим регламентную операцию за Март 2022 — РБП она не спишет, но она нужна для правильной работы регламентной операции за Апрель 2022, рис. 4.27.
4.8. Переоценка НМА
Для забалансового учета прав пользования нематериальными активами могут быть применены различные подходы. В частности, в Плане счетов может быть открыт новый счет 012 «Нематериальные активы , полученные в пользование». Можно открыть субсчет к счету 001 «Арендованные основные средства «. Кроме того, можно использовать специальный субсчет счета 002 «Товаро-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Чаще всего для учета НМА используют именно отдельный счет 012, хотя его применение не регламентировано Планом счетов и Инструкцией по его применению.