Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Убыток По Договору Цессии В Налоговом Учете». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.
ФНС России в письме от 25.06.2022 № ГД-4-3/11053@ указала, что с 1 января 2022 г. операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа отражению в Приложении № 3 к Листу 02 налоговой декларации не подлежат.
В учетной политике организации ООО «А» установлено, что учет убытка от уступки права требования долга осуществляется исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, который предусмотрен договором на реализацию товаров (работ, услуг).
Налог на прибыль
В соответствии с письмом ФНС России от 05.02.2022 № ГД-4-3/1696@ налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды 2022 г. представляются в налоговые органы по форме и формату, утвержденным приказом ФНС России от 26.11.2022 № ММВ-7-3/600@.
Уступка требования допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
Гражданско-правовые отношения
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга за товар, работу или услугу определены в ст. 279 НК РФ. При этом рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав: до наступления срока платежа и после наступления срока платежа.
Убыток от уступки права требования до наступления срока платежа
В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2022 год (Утверждена Приказом ФНС России от 26 ноября 2022 г. N ММВ-7-3/600@) данную операцию следует отразить в Приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль путем заполнения следующих строк:
Налог при этом платится с разницы между ценой покупки долга и полученной суммой (п. 2 и п. 4 ст. 155 НК РФ). Если разница отрицательная, налог платить не нужно. Налог нужно рассчитать по ставке 20/120, т.е. «вытянуть» из полученной разницы (п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 8 ст. 167 НК РФ).
Помимо этого, у продавца долга, также как и при методе начисления, возникает доход в виде суммы, полученной от нового кредитора — это выручка от реализации имущественного права (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом плательщики налога на прибыль могут уменьшить эту сумму на сумму уступаемого долга (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ) и учесть получившийся убыток. Причем единовременно и полностью вне зависимости от «срока годности» долга, так как статья 279 НК РФ в этой части действует только при методе начисления, а значит, при кассовом применяются общие правила пункта 2 статьи 268 НК РФ.
Продавец долга. НДС
Теперь посмотрим, как заключение договора цессии отразится в налоговом учете у компании — первоначального кредитора. Если он уступает право требования по договору займа, то ситуация крайне проста. Тут в силу прямого указания в НК РФ налог на добавленную стоимость не начисляется (пп. 15, 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
В декларации по НДС операции по уступке прав требования отражаются в разделе 3. Налоговую базу нужно отразить в графе 3 строки 010, а сумму НДС — в графе 5 этой же строк и п. 38.1 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2022 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС) .
Что такое уступка требования
— Новый кредитор определяет налоговую базу по НДС при переуступке требования или при его погашении должником как разницу между суммой, полученной при последующей уступке (полученной от должника), и ценой приобретения долг а п. 2 ст. 155 НК РФ . В этом случае:
Налогообложение у первоначального кредитора
Уступка требования (цессия) — это сделка, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны. В результате этой сделки происходит замена кредитора в обязательств е п. 1 ст. 382 ГК РФ .
Полученная новым кредитором сумма неустойки (штрафа, пени) за нарушение должником условий договоров (договора реализации товаров (работ, услуг) и договора об уступке права требования) сверх размера обязательств должника не будет облагаться налогом на добавленную стоимость так как у нового кредитора по отношению к должнику отсутствует объект налогообложения (продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав), следовательно, отсутствует и налоговая база (ст.93, 98 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее — НК). В данном случае сумма полученной новым кредитором неустойки не является суммой, увеличивающей налоговую базу, и не является объектом обложения НДС (пп.1, 2, 18 ст.98 НК).
Передача по договору уступки требования штрафных санкций
Поскольку уступка требования затрагивает только перемену лиц в обязательствах по сделкам, осуществленным ранее (между первоначальным кредитором и должником, между первоначальным кредитором и новым кредитором), исполнение договора уступки не ведет к возникновению налоговых обязательств у должника, первоначального кредитора и нового кредитора. Все налоговые обязательства вытекают из предыдущих сделок.
Бухгалтерский учет уступки права требования
Случаи, когда уступка требования запрещена, когда необходимо получение разрешения Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций, а также особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете расчетов при изменении условий внешнеторговых сделок см. в материалах:
Налоговый учет. Особенности определения налоговой базы при переуступке права требования установлены п. 3 ст. 279 НК РФ: при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.
Доход признается в соответствии с графиком погашения должником требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). Одновременно полученные доходы уменьшаются на долю расходов, исчисленную пропорционально доле полученного дохода, в стоимости приобретенного требования.
К сожалению, в гл. 21 НК РФ не сказано, как исчислять НДС при неравномерном получении доходов. На наш взгляд, в данном случае расходы по денежному требованию следует учитывать в порядке, аналогичном прописанному в гл. 25 НК РФ. Тогда при получении денежных средств от фирмы «Должник» в сумме 147 500 руб., что составляет 50% оплаты, организация может учесть расходы для целей исчисления НДС в сумме 120 000 руб. (240 000 руб. x 50%). Налоговая база (п. 2 ст. 155 НК РФ), следовательно, будет равна 27 500 руб. (147 500 — 120 000), а исчисленный налог составит 4195 руб. (27 500 руб. x 18/118).
Если требование погашается частями.
Теперь представим, что цена договора цессии — 210 000 руб. Тогда в бухгалтерском учете сумма убытка от уступки права требования долга составит 26 000 руб. (236 000 — 210 000). А в налоговом? Как ни странно, но если считать убыток без НДС, то получится прибыль (!) — 10 000 руб. ((236 000 — 36 000) — 210 000). Где логика?