Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «На Какой Статье Отражаются Расходы При Проведении Мероприятия». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.
Приведенный анализ праздничных расходов показывает, как тщательно надо подходить к планированию расходов на проведение праздничного мероприятия по статьям КОСГУ. Сколько усилий надо приложить для обоснования плановых и подтверждения фактических расходов. И какое внимание следует уделять проверке праздничных расходов при проведении контрольно-ревизионных мероприятий.
Государственные (муниципальные) учреждения нередко проводят различные праздничные мероприятия. Такие операции осуществляют как непосредственно администрации муниципальных образований, так и специализированные учреждения (комитеты по молодежной политике, казенные учреждения культуры и другие). Очень часто при этом все расходы по проведению праздничного мероприятия отражаются по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ независимо от вида расходов. Разберемся, насколько это правильно.
Почему так?
Задав бухгалтеру вопрос, почему расходы по праздничному мероприятию были отнесены к статье 290 «Прочие расходы», можно услышать два самых распространенных ответа:
— так написано в бюджетной классификации;
— мы так всегда делали.
Также бухгалтер обычно ссылается на последний пункт указаний о порядке применения статьи 290 «Прочие расходы» КОСГУ, который в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2022 года N 180н*, так же как и в ранее действующих, звучит так: «другие аналогичные расходы».
Прямое указание об отнесении расходов на приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции к статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ появилось в Указаниях N 190н*. Ранее разъяснения об отражении таких расходов были даны в письме Минфина России от 5 февраля 2022 года N 02-05-10/383.
________________
* С 1 января 2022 года применяется приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21 декабря 2022 года N 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2022 год и на плановый период 2022 и 2022 годов» . — Примечание изготовителя базы данных.
К сожалению, в бухгалтерской практике распространено достаточно много заблуждений, не подкрепленных или прямо противоречащих нормам законодательства (см. статью «Энциклопедия заблуждений» ).
______________
См. журнал «Бюджетный учет» N 7/2022, стр.56.
Праздник каждый день
Чтобы понять, являются ли расходы на проведение праздничных мероприятий аналогичными другим расходам, прямо перечисленным в статье 290 «Прочие расходы», следует выделить общие черты этих расходов, на основании которых они и были отнесены к одной статье КОСГУ.
Анализ расходов по указанной статье показывает, что все они (за некоторыми исключениями, о которых будет сказано далее) являются безвозмездными. То есть такие расходы не предполагают, что получатель денежных средств обязан что-то сделать в пользу учреждения или передать какие-либо материальные ценности.
На эту особенность применения статьи 290 КОСГУ также прямо указано в преамбуле к перечню расходов: на данную статью относятся расходы, не связанные с приобретением работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения.
Из всего перечня расходов, отнесенных к статье 290 «Прочие расходы», возмездными являются только: представительские расходы, расходы на приобретение (изготовление) специальной продукции, расходы на приобретение (изготовление) подарочной продукции. В контексте обсуждаемого вопроса из этих трех видов возмездных расходов нас интересует только подарочная продукция.
Приобретение специальной продукции никаких аналогий с расходами на проведение праздничных мероприятий не имеет. Есть, например, соответствующие нормативные документы МВД, содержащие перечень специальной продукции, который, понятно, ничуть не похож на расходы по проведению праздничных мероприятий.
ДЛЯ ИНФОРМАЦИИ! В случае рассмотрения спора в арбитражном суде приоритет будут иметь организации, которые озаботились как предварительными подтверждающими документами (приказ, смета, программа), так и итоговыми (отчет, акт).
Траты, которые можно и нельзя счесть представительскими
НАПРИМЕР. ООО «Артаболена» платит авансовые отчисления по налогу на прибыль каждый месяц, считая их по факту прибыли. За 11 месяцев 2022 года расходы на оплату труда в ООО «Артаболена» составили 300 тыс. руб. Представительские расходы (без НДС) за эти 11 месяцев составили 13 тыс. руб.
Роль представительских расходов в базе налога на прибыль
Чтобы не возникло споров с налоговиками, решать которые возможно лишь в арбитражном суде, рекомендуется при определении расходов пользоваться критериями, обозначенными в Налоговом кодексе и предписаниях Министерства финансов РФ (в частности, Приказе Минфина РФ от 15 марта 2022 года № 26н):
Также бухгалтер обычно ссылается на последний пункт указаний о порядке применения статьи 290 «Прочие расходы» КОСГУ, который в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных Приказом Минфина России от 21 декабря 2022 г. N 180н, так же, как и в ранее действующих, звучит так: «другие аналогичные расходы».
Почему так?
Представительские расходы также не могут считаться аналогичными расходам на проведение праздничных мероприятий. Это расходы, связанные с приемом и обслуживанием официальных делегаций, осуществляемые по нормам и согласно перечню. Кроме того, существуют представительские расходы в виде выплат руководителям ведомств.
Что на что похоже
Чтобы понять, являются ли расходы на проведение праздничных мероприятий аналогичными другим расходам, прямо перечисленным в статье 290 «Прочие расходы», следует выделить общие черты этих расходов, на основании которых они и были отнесены к одной статье КОСГУ.
Например, если после официальной части приема учреждение проводит развлекательную программу для участников (прогулка на теплоходе, выступление артистов, фуршет), то понесенные расходы нельзя включать в базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 01.12.2022 № 03-03-06/1/796).
В каких случаях расходы не относятся к представительским?
Имейте в виду, что согласно п. 42 ст. 270 НК РФ представительские расходы в части, превышающей их предельную величину за календарный год, в целях налогообложения не учитываются. Иными словами, остаток представительских расходов (расходов, превысивших 4%-й норматив), не учтенных в том налоговом периоде, в котором эти расходы были осуществлены, не переносится на следующий налоговый период (следующий год).
Можно ли учесть в составе представительских расходов затраты на оплату проезда и проживания деловых партнеров?
Учитывая закрытый характер перечня представительских расходов, контролирующие органы выступают и против признания в их составе затрат, связанных с проживанием прибывших для участия в официальных мероприятиях иногородних гостей — деловых и потенциальных партнеров организации (см. письма Минфина РФ от 01.12.2022 № 03-03-06/1/796, от 16.04.2022 № 03-03-06/1/235).