Амортизация С Ноутьука 2022: последние новости, изменения, советы

Содержание

При этом новый стандарт допускает применение прежних правил. Это значит, что по решению организации начисление амортизации она может осуществлять с первого числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете. Также по решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания ОС.

Напомним, по действующему в настоящее время ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации по основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухучету. Прекращается начисление амортизационных отчислений с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Приостанавливается начисление амортизации, только если ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

В соответствии с п. 48 ФСБУ 6/2022 последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2022 отражаются ретроспективно — т.е. так, как если бы ФСБУ 6/2022 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (с даты приобретения основных средств, например).

Для облегчения перехода на новый порядок учета основных средств в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2022, организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2022 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2022 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии ФСБУ 6/2022. (п. 49 ФСБУ 6/2022, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2022 N ИС-учет-29).

Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2022. Следовательно, в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации требуется раскрыть причину изменения срока полезного использования, а также сумму изменения величины амортизации.

При этом первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценки) не изменяется. Пересматривается СПИ, в связи с этим пересчитывается сумма амортизационных отчислений. Новый СПИ определяется исходя из того, в течение какого срока использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации.

С 2022 года вводится новый стандарт ФСБУ 6/2022, который не предполагает отражение основных средств с балансовой стоимостью равной нулю. У организации есть такие объекты, срок полезного использования которых уже давно вышел, балансовая стоимость равна нулю, но организация продолжает их эксплуатировать. Что делать с такими основными средствами — заново определить срок полезного использования, ликвидационную стоимость, пересчитать амортизацию с учетом нового СПИ и ликвидационной стоимости?

Переход на ФСБУ 6/2022 и ФСБУ 26/2022 с

В плане счетов вводим новый субсчет 41.ДА.

В ГФУ предопределенной статьи расходов «Расходы, связанные с продажей ОС» необходимо выбрать счет учета 41.ДА.
Создаем документ «Подготовка к передаче ОС» в БУ и УУ. Данный объект еще амортизируется в НУ, поэтому вводим сумму предполагаемой продажи. Видим списание первоначальной стоимости ОС и начисленной амортизации.
В месяце продажи создаем документ «Подготовка к передаче ОС» по НУ.
Продаем объект с помощью документа «Реализация услуг и прочих активов». Обязательно указываем: кому продаем, по какому договору. На вкладке «Выручка (доходы)» указываем доход и статью доходов. Затем переходим в «Реализация ОС», где выбираем аналитику доходов. После этого на вкладке «Внеоборотные активы» выбираем объект из справочника объектов эксплуатации.

С 1 января 2022 года обязательным требованием для всех компаний, кроме бюджетных организаций, стало ведение бухгалтерского учета основных средств и капитальных вложений в программе 1С:ERP по новым стандартам: ФСБУ 6/2022 «Основные средства» и ФСБУ 26/2022 «Капитальные вложения». Специалисты ВЦ «Раздолье» подготовили подробные рекомендации по переходу на новые стандарты и рассмотрели основные положения, которые заменили старое ПБУ 6 и обязательны к применению с 2022 года. А также особенности учета активов, пересекающиеся с положениями ФСБУ 5.

После завершения предыдущих этапов в программе необходимо установить настройку, что амортизация будет начисляться в соответствии с новыми ФСБУ, и выбирать, с какой даты амортизация будет начисляться: как прежде, с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету, или с даты принятия к учету. К параметрам учетной политики мы вернемся в дальнейшем для рассмотрения других особенностей учета по новым стандартам.

Чтобы данные в системе были готовы к корректировкам перехода на новые ФСБУ, версия ВНА должна быть исключительно 2.4: в этой версии можно минимально вести учет по новым ФСБУ с возможностью пересматривать элементы амортизации, в том числе вводить ликвидационную стоимость. Если используется версия ВНА 2.2, переход на 2.4 рекомендуется выполнять не позднее ноября 2022.

Единая производственная линия, приведенная в качестве примера, состоит из трех отдельных станков. Использовать отдельные части такой линии можно и по отдельности, но именно в совокупности они приносят максимальную экономическую выгоду. В случае оценки актива «Единая линия по выпуску самокатов» как ЕГДС (единицы, генерирующей денежные средства), сокращенно, порядок действий в системе должен быть следующим.

Также в стоимости учтутся расходы, связанные с доведением ноутбука до состояния, пригодного к использованию на предприятии (покупка программного обеспечения, оплата работы программисту за установку программ и т. д.). Формирование стоимости происходит на счете 0 106 01 000. Начисленная амортизация по ноутбуку будет учитываться на счете 0 104 04 00.

Несмотря на то, что организация может самостоятельно устанавливать срок полезного использования, если СПИ будет отличаться от указанного в классификаторе, в бухучете возможны ошибки. Однако если ваша организация стоит на учете как ведущая деятельность в сфере IT-технологий, то вы вправе определять СПИ сами и не бояться санкций. При этом важно, чтобы соблюдалось еще одно условие – организация действительно обязана выполнять все правила, установленные для компаний из сферы информационных технологий в части учета налогов. В этом случае расходы на вычислительную технику можно принять в учете на материальные затраты.

В том случае, когда основное средство отсутствует в классификаторе ОС, налоговое законодательство разрешает компаниям установить срок полезного использования на свое усмотрение. Ноутбуков в классификаторе нет. Но есть такой объект, как «электронно-вычислительная техника». Эти основные средства принадлежат к 2 группе амортизации. Поскольку ноутбук – это вычислительная техника, то и его можно отнести к этой группе, как уже говорилось выше.

Если стоимость ноутбука не высока (в среднем, около 40 000 рублей), то можно его стоимость не амортизировать, а просто единовременно списать на расходы МПЗ (материально-производственные запасы). Это можно сделать только в отношении бухгалтерского учета. Для налогового учета такой вариант не подойдет.

Ноутбуки в бухгалтерском учете относятся к 2 амортизационной группе основных средств. Объекты, включенные в эту группу, имеют срок полезного использования 2-3 года. Но предприятие вправе само установить срок, он может быть больше или меньше официального. Ноутбук можно отнести к группе «Компьютеры и периферийное оборудование».

ФСБУ «Основные средства» и; «Капитальные вложения»: разбираем изменения в; учёте

Организация вправе сама определять минимальную стоимость, при которой имущество признаётся основным средством (п. 4 ФСБУ 6/2022). Раньше по ПБУ 6/01 действовал лимит в размере 40 тыс. рублей. Из-за этого появлялись различия между бухгалтерским и налоговым учётом, так как для целей налогообложения к основным средствам не относятся объекты стоимостью до 100 тыс. рублей включительно.

В отношении основных средств можно не пересчитывать сравнительные показатели, а произвести единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчётного периода. В отчётности корректировка будет отражена на конец периода, предшествующего отчётному. Например, если организация решает перейти на применение новых стандартов с 2022 года, то в отчётности за 2022 год ещё нужно применять старые правила, а в отчётности за 2022 год нужно будет отразить единовременную корректировку путём изменения данных на 31 декабря 2022 года.

Кроме того, в силу п. 10 ФСБУ 25/2022 в отношении права пользования активом и в отношении схожих собственных активов должна применяться единая учетная политика. Из этого логично сделать следующий вывод: если капвложения в собственный объект увеличивают его первоначальную стоимость в качестве затрат на проведение модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования и т.п.), то и капвложения в арендованный объект также должны увеличивать стоимость соответствующего права пользования активом.

для капвложений и ОС, которые учитываются по первоначальной стоимости, — в составе финансового результата текущего периода;
для ОС, которые учитываются по переоценённой стоимости, — как уменьшение суммы дооценки, а если суммы дооценки недостаточно, то разница также отражается в составе финансового результата текущего периода.

Инвестиционную недвижимость можно также учитывать по первоначальной или переоценённой стоимости. Однако, если объект приобретён для получения дохода от прироста его стоимости, оценивать его следует именно по переоценённой стоимости, иной порядок некорректен.

ФСБУ 6/2022

Для малых предприятий, имеющих право сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность (не путать с УСН, имеются в виду предприятия не только на УСН, но и на общей системе налогообложения, относящиеся к малым) и не подпадающих под обязательный аудит, действует упрощенных порядок перехода. Для них нет необходимости делать регламентную операцию по пересчету амортизации для основных средств приобретенных до начала применения ФСБУ 6/2022. Устанавливать ликвидационную стоимость они могут лишь для новых основных средств, купленных после начала применения закона. Единственное, если они изменят с 2022 года лимит, скажем поднимут его с 40000 руб. до 100000 руб., то они могут списать основные средства со стоимостью от 40000 руб. до 100000 руб.

2) Упрощенное поступление. Делается специальных документ «Поступление ОС», который делает проводку в дебет 08.04.2, а затем в дебет 01 счета. Плюс документ сравнивает стоимость основного средства с лимитом в налоговом учете (100000 руб.), и если стоимость меньше лимита, то в налоговом учете стоимость с 01 счета списывается на счет затрат.

Раньше, до применения нового ФСБУ 6/2022 для определения суммы амортизации первоначальная стоимость ОС делилась на срок эксплуатации. По новым правилам из первоначальной стоимости вычитается сумма начисленной к текущему месяцу амортизации. То есть рассчитывается балансовая стоимость, или остаточная. Далее из полученного результата вычитается ликвидационная стоимость (если она есть). И уже полученный результат делится на оставшийся срок эксплуатации. То есть (остаточная стоимость — ликвидационная стоимость) делится на оставшийся срок.

Если мы поставим галочку «Остались материалы после списания ОС», то появится возможность указать материалы, их количество, рыночную стоимость, а также счет учета и склад на который они будут оприходованы. В налоговом учете будет сделана проводка по оприходованию материалов (например, Дт 10.06 Кт 01.09) и проводка по признанию прочего дохода (Дт 01.09 Кт 91.01). Ведь в налоговом учете ОС полностью самортизировано, а тут мы приходуем материалы, поэтому это явно доход организации.

С 2022 году прежнее руководство по бухгалтерскому учету основных средств утрачивает силу, и вступает в действие новое ФСБУ 6/2022, которым и нужно руководствоваться в обязательном порядке. При этом в налоговом учете ОС никаких изменений нет.

В п. 53 МСФО (IAS) 16 отмечено: амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчёте амортизируемой величины.

Вместе с тем в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2022 организация может принять решение не применять этот стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учётом существенности информации о таких активах.

Стандарт заменяет Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 6/01) «Учёт основных средств», утверждённое Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. В связи с принятием этого стандарта с 1 января 2022 года утрачивают силу Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённые Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Важно: в 2022 году лимит стоимости 40 000 рублей нормативно не установлен ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте. В бухучёте самостоятельно устанавливается лимит в учётной политике. Это может быть и 40 000 рублей, и 100 000 рублей, и любая другая величина ( п. 5 ФСБУ 6/2022).

Периодичность переоценки остальных групп ОС определяется самостоятельно исходя из того, насколько подвержена изменениям их справедливая стоимость, и закреплена в учётной политике. Если принято решение проводить переоценку ОС, отличных от инвестиционной недвижимости, не чаще одного раза в год, то нужна переоценивать их по состоянию на конец каждого отчётного года ( п. 16 ФСБУ 6/2022, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2022 № ИС-учёт-29).

Если можно привязать срок полезного использования объекта к выпущенной продукции или выполненным работам, нужно применять способ расчёта амортизации пропорционально количеству продукции или объему работ. При этом нельзя определять сумму амортизации исходя из поступившей выручки ( п. 36 ФСБУ 6/2022 ).

Элементы амортизации следует проверять и при необходимости пересматривать. По умолчанию это нужно делать раз в год. Также следует менять подход к начислению амортизации в случаях, когда изменились условия ( п. 37 ФСБУ 6/2022 ). Например, оборудование морально устарело из-за появления новых технологий, поэтому его ликвидационную стоимость нужно снизить.

В общем случае начинать начисление амортизации нужно с даты признания объекта в учёте, а завершать — с даты его списания. Но организация имеет право начинать и завершать начисление амортизации с 1 числа месяца, следующего соответственно за месяцем признания или списания объекта ( п. 33 ФСБУ 6/2022) .

Амортизацию по новому стандарту нужно начислять так, чтобы к концу срока полезного использования балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости ( п. 32 ФСБУ 6/2022) . Если балансовая стоимость достигла ликвидационной, или стала ниже её, например, после переоценки, то начисление амортизации следует приостановить. Таким образом, полностью самортизированные объекты ОС теперь будут отражаться в учёте не по нулевой, а по ликвидационной стоимости.

3. Утрата способности приносить экономические выгоды в будущем. Например, объект физически изношен, морально устарел или больше не нужен компании из-за того, что соответствующая деятельность прекращена. При этом продать объект невозможно. В этом случае основное средство нужно демонтировать или утилизировать иным способом.

В отношении основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости, установлен ряд дополнительных требований к раскрытию информации, в частности, дата проведения последней переоценки основных средств; сведения о привлечении независимого оценщика; методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен; балансовая стоимость переоцениваемых групп основных средств, которая была бы отражена в бухгалтерской отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату; способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств; сумма накопленной дооценки основных средств, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль.

6) элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования этого объекта. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости принимается решение об изменении соответствующих элементов амортизации (ранее – способ начисления амортизации и срок полезного использования изменению, как правило, не подлежали);

Введены обязательная проверка основных средств на обесценение и учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения. Эти проверка и учет ведутся в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2022 г. № 217н.

5) для способа амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) введен запрет определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг) производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного основного средства (ранее – запрет не формулировался).

в) приостанавливается в случае, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется (ранее – начисление амортизации по объекту производилось до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета);

Если будет установлен иной срок полезного использования в отношении приобретенного компанией ноутбука, в учете появится ошибки. Но! Если компания зарегистрирована как фирма, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, и при этом выполняются все требования налогового законодательства, действующие в отношении таких организаций, на основании Положения о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 № 758) можно не обращать внимания на сроки полезного использования ОС из Классификатора – такие компании вправе учитывать затраты на электронно-вычислительную технику как материальные расходы (см. подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Комментарий: Несмотря на то, что Общероссийский классификатор основных средств не содержит указаний относительно СПИ для ноутбуков, ноутбук относится к вычислительной технике наряду с компьютерами. В связи с этим, целесообразно установить срок полезного использования для 2-ой амортизационной группы – 2-3 года включительно.

нормативно-правовых и иных ограничений использования данного вида имущества;
ожидаемого физического износа, который, в свою очередь, зависит от режима эксплуатации, системы проведения ремонтных работ, естественных условий, влияния агрессивной среды;
ожидаемого срока эксплуатации в соответствии с мощностью или ожидаемой производительностью.

Ноутбук является разновидностью основных средств предприятия вне зависимости от вида деятельности компании, ее масштаба, численности персонала и отраслевой принадлежности. Ноутбук должен амортизироваться по причине принадлежности к группе основных средств фирмы в случае, когда одновременно выполняются 2 условия:

Имущество компании, подлежащее амортизации, амортизируется в целях исчисления налога на прибыль – для этого объекты распределяются в зависимости от срока полезного использования по различным амортизационным группам. Чтобы установить срок полезного использования (он определяется на момент ввода ОС в эксплуатацию) того или иного имущества, необходимо обратиться к Классификации основных средств (см. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1). В тексте Классификации говорится о том, что компьютеры принадлежат ко II амортизационной группе, объекты которой характеризуются сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.

ФСБУ «Основные средства» и; «Капитальные вложения»: разбираем изменения в; учёте

Ещё одно новшество связано с порядком учёта «малоценных ОС»: их стоимость должна относиться непосредственно на расходы, тогда как прежним порядком было предусмотрено их отражение в составе запасов. Впрочем, уже с 2022 года отнесение таких активов к запасам противоречит п. 3 ФСБУ 5/2022, поэтому применять п. 5 ПБУ 6/01 в этой части не следует.

Состав затрат, включаемых в стоимость капвложений, не изменился по сравнению с нормами ПБУ 6/01. Однако теперь в их перечне прямо указано оценочное обязательство, возникшее при осуществлении капвложений. Раньше мы понимали, что его следует включать в стоимость ОС, из п. 8 ПБУ 6/01, п. 5, 8 ПБУ 8/2010.

Момент начала и прекращения начисления амортизации. Амортизация по общему правилу начисляется с даты признания ОС. Но организация может решить начислять её с месяца, следующего за месяцем признания ОС. Это решение нужно отразить в учётной политике.

При этом возможно, что объект, оцениваемый по переоценённой стоимости, который ранее не относился к инвестиционной недвижимости, меняет назначение и начинает относиться к этой группе. Возможна и обратная ситуация. В каждом из этих случаев балансовая стоимость на дату изменения назначения объекта становится его первоначальной стоимостью.

Минфин утвердил два новых стандарта — ФСБУ 6/2022 «Основные средства» и ФСБУ 26/2022 «Капитальные вложения». Они применяются с отчётности за 2022 году, но уже в 2022 году можно работать по ним добровольно. Между ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и новыми правилами есть значительные различия. Рассмотрим основные из них.

Заморочки пообъектного учета ОС: о чем умалчивает ФСБУ 6/2022

С амортизацией новый стандарт тоже «преуспел». Судите сами: по новым правилам компания самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации. При этом начислять амортизацию нужно таким образом, чтобы ее суммы за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения СПИ объекта.

Избавиться от проблем,
связанных с расчетом ликвидационной стоимости,
разобраться в тонкостях пообъектного
учета ОС по ФСБУ 6/2022,
узнать, как сформировать учетную политику
вы сможете на семинаре, который проведет
опытнейший лектор-практик Климова М. А. 29 октября 2022 года
Пообъектный учет ОС и подходы к определению и пересмотру СПИ Оформить заявку на участие в онлайн-семинаре →

Вещь, актив, учетная единица: различия в понятиях. Принципиально новое отношение к инвентарным объектам в свете ФСБУ 6/2022. Комплексные объекты ОС. Новый принцип определения стоимостного лимита. Организация учета активов с СПИ более 12 месяцев, которые ранее учитывались в составе запасов: актив или расходы?

Понятие основных средств в налоговом учете — объект амортизируемого имущества может быть совсем иным нежели учетная единица в бухучете.

Объект в целях налогообложения имущества: не всегда основное средство, не всегда равен инвентарному объекту. Специфика налогообложения комплексных объектов.

СПИ в бухгалтерском и налоговом учетах: принципиально разные подходы к определению. Правила определения СПИ в бухучете согласно ФСБУ 6/2022: что нового? Обоснование СПИ в бухучете и для целей налога на имущество. Требование регулярного пересмотра СПИ в бухучете. Налоговая классификация по амортизационным группам и ее изъяны: как поступать в сложных случаях? СПИ комплексных объектов в налоговом учете: так сложно не допустить ошибку (уроки судебных споров)!

Необходимые положения учетной политики.

Оформить заявку на участие в онлайн-семинаре →

Другая непонятность с амортизацией — как определить момент, когда ее не надо больше начислять. По ФСБУ 6/2022 амортизацию по ОС прекращают начислять с момента списания его с бухгалтерского учета. И опять стандарт молчит о важных для бухгалтера вещах — когда же этот самый момент наступает?

Допустим, вы купили токарный станок, требующий монтажа, срок полезного использования (СПИ) которого 6 лет. При его ликвидации по окончании СПИ потребуется демонтаж. В итоге до ввода станка в эксплуатацию вам придется собрать группу спецов, которые способны сделать раскладку будущих доходов и затрат:

Срок амортизации компьютера

Обратите внимание! Срок полезного использования компьютера устанавливается в НУ в целях расчета величины износа по имуществу стоимостью свыше 100 000 руб. (стат. 256, 257 НК). Объекты дешевле обозначенной стоимости не амортизируются и учитываются как МПЗ, в БУ лимит стоимости равен 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

Обратите внимание! Чтобы правильно списывать стоимость объекта через износ, необходимо приходовать компьютер как единый объект, а не по частям. В последнем случае стоимость отдельных комплектующих окажется меньше, что приведет к ускорению списания, против выгоды которого выступает Минфин РФ (Письмо № 03-03-01-04/2/54 от 01.04.05 г.).

Соответственно, такая методика может использоваться не только для определения СПИ ЭВМ, но и других объектов. К примеру, срок полезного использования компрессора (воздушного и других) может быть равен 1-2 года, так как подобные объекты относят к 1 амортизационной группе по постановлению № 1 от 01.01.02 г.

Как начисляется амортизация компьютера в бухгалтерском и налоговом учете, зависит от стоимости объекта, а также принятого метода расчета износа. В первую очередь, чтобы определить величину амортизационных отчислений, необходимо установить СПИ (срок полезного использования) имущества. О том, как это сделать с учетом действующих кодов ОКОФ, пойдет речь далее.

К примеру, срок амортизации ноутбука = 25 мес., а ПС = 115 000 руб. Тогда НА = 1/25 х 100 % = 4 %, что означает ежемесячное списание износа величиной в 4 % от 115 000 руб., при этом за год спишется 48 %, за 2 года – 96 %, а полное начисление амортизации произойдет за 2 года и 1 мес.

Переоценивать основные средства можно с любой периодичностью, в том числе и чаще раза в год, но это нужно отразить в учётной политике. Но если инвестиционную недвижимость учитывают по переоцененной стоимости, то переоценка осуществляется на каждую отчётную дату.

Если основные средства амортизируются с даты принятия к учёту, формулу для расчёта амортизации за первый (неполный) месяц придётся определить самостоятельно. По п. 35 ФСБУ 6/2022, если применяется способ уменьшаемого остатка, в учётной политике нужно закрепить формулу расчёта амортизации.

По ФСБУ 6/2022 амортизация начисляется с даты признания основных средств в учёте. Однако компании могут прописать в учётной политике, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания. Аналогично с моментом окончания амортизации.

счёт (счета) бухучёта, на котором (-ых) отражаются права пользования активами
перечисленные в п. 11 ФСБУ 25/2022 случаи, когда обязательства по аренде и права пользования активами не признаются
процедуру признания доходов от операционной аренды
упрощённый переход на новый ФСБУ
неприменение новых правил к договорам, которые истекают в 2022-ом

Закрепление порядка хранения документов и доступа к ним. Компании должны закрепить в учётной политике порядок доступа к первичным документам учёта, а также к регистрам бухучёта. Желательно отразить в учётной политике порядок хранения документов, т.к. без него будет сложно установить сам порядок доступа и ограничения.

ФСБУ 6/2022: как по-новому учитывать основные средства с 1 января 2022 года

Никаких суммовых ограничений новый стандарт не предусматривает. Теперь можно установить лимит для основных средств в любой сумме. В частности, если компания работает на ОСНО и хочет свести к минимуму налоговые разницы, она может установить лимит в 100 тыс. руб. как в налоговом учёте.

Например, офисное или складское здание, как правило, приносит организации одну и ту же пользу и в первый, и в десятый год эксплуатации. Поэтому для здания нужно применять линейный способ амортизации. В этом случае амортизация за каждый период определяется, как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью к оставшемуся числу лет полезного использования ( п. 35 ФСБУ 6/2022 ).

Использовать новый стандарт обязаны все коммерческие и некоммерческие организации. Исключение закон делает только для бюджетников ( п. 2 ФСБУ 6/2022) . Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухгалтерский учёт, тоже обязаны перейти на новый стандарт, но могут не применять отдельные его положения ( п. 3 ФСБУ 6/2022) . Подробнее об этом ниже.

Чтобы применять альтернативный способ начисления амортизации с 1 числа следующего месяца, нужно отразить это положение в учётной политике. Такой вариант позволит избежать отклонений между бухгалтерским и налоговым учётом, но лишь в том случае, когда объект введён в эксплуатацию в том же месяце, что и принят к бухучёту.

Бухгалтерский учёт основных средств в 2022 году

Первое значительное изменение, которое приносит ФСБУ 6/2022 — возможность самостоятельно устанавливать предельную стоимость объекта, относящегося к основным средствам. Лимит при этом может быть любым, а всё, что оказывается ниже этой суммы, можно учитывать, как текущие расходы.

По действующим правилам организации могут устанавливать предельную стоимость объекта или, другими словами, актива, который выполняет условия основного средства в учётной политике. Этот лимит, в свою очередь, не должен превышать 40 тысяч рублей за единицу (п. 5 Общих положений ПБУ 6/01), но может быть меньше. При соблюдении этих условий и условий, прописанных в п. 4 Общих положений ПБУ 6/01 такие активы можно причислить к материально-производственным запасам.

К элементам амортизации причисляются: срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Их определяют в момент принятия к бухгалтерскому учёту, а затем, в конце каждого отчётного года проверяют на соответствие условиям использования.

При линейном методе стоимость имущества погашается равномерно в течение всего срока полезного использования. При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации уменьшается через равные промежутки времени по формуле, разработанной организацией. Амортизация пропорционально количеству продукции начисляется исходя из количества продукции, которую организация ожидает получить от использования имущества.

ФСБУ 6/2022

Если раньше начисление амортизации прекращалось, когда остаточная стоимость становилась равной нулю, то сейчас она прекращается в момент, когда остаточная стоимость становится равной ликвидационной. Причем если она прекратила начисляться, а мы пересмотрели ликвидационную стоимость в сторону уменьшения, амортизация снова начнет начисляться, пока остаточная стоимость вновь не сравняется с ликвидационной.

До применения ФСБУ 6/2022 основным средством в бухгалтерском учете являлось оборудование со стоимостью от 40000 руб. В налоговом учете лимит был и есть 100000 руб. Поэтому при покупке основного средства в пределах от 40000 руб. до 100000 руб. его стоимость в налоговом учете списывалась на расходы сразу, а в бухгалтерском учете на него начислялась амортизация.

В бухгалтерском учете если рыночная стоимость приходуемых материалов равна ликвидационной стоимости, то делается проводка на сумму материалов (Дт 10.06 Кт 01.09). Если рыночная стоимость материалов меньше ликвидационной стоимости дополнительно делается проводка на разницу (Дт 91.02 Кт 01.09). А если рыночная стоимость больше ликвидационной делается проводка (Дт 10.06 Кт 01.09) на сумму ликвидационной стоимости, а не на рыночную стоимость. Это происходит по тому, что согласно пункту 16 ФСБУ 5/2022 сумма определяется как наименьшее между затратами при списании основного средства и рыночной стоимостью материалов. При этом затраты на списание — это балансовая (в данном случае ликвидационная) стоимость ОС + Затраты на списание (в данном случае они равны нулю).

Начисление амортизации основного средства с даты признания

С 2022 года обязательно нужно применять ФСБУ 6/2022 «Основные средства». На его основании налогоплательщикам предоставлена возможность рассчитывать амортизацию ОС или с даты их постановки на бухучет, или с первого числа месяца, идущего за месяцем принятия к учету.

Аналогичный порядок применяется и в месяцах, если изменяется стоимость ОС, к примеру, в связи с модернизацией. Иными словами, стоимость модернизации ОС будет амортизироваться с момента завершения этого процесса. В большинстве месяцев, в которых никаких событий с ОС не произошло, размеры амортизации будут одинаковыми, даже несмотря на то, что в месяцах неодинаковое число дней. Так сделано для упрощения контроля верности расчета амортизации.

Когда расчет амортизации осуществляется с момента признания ОС в бухучете и заканчивается с даты его списания, расчет размера амортизации в первом и последнем месяцах производится на основании числа дней использования объекта. То есть в месяце признания ОС рассчитывается лишь часть величины ежемесячной амортизации — за те дни, которые были с даты признания объекта. Расчет амортизации в месяце списания производится аналогично — за дни до даты списания объекта.

балансовая стоимость составляет 480 тыс. руб. Она рассчитана как разность между первоначальной стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением;
стоимость, которая подлежит амортизации, равна 480 тыс. руб. Она рассчитана как разница между балансовой и ликвидационной стоимостью;
оставшийся срок полезного использования составляет 60 месяцев;
число дней использования равно 20, т.к. мельницу поставили на бухучет 12 января 2022 года;
доля амортизации или по-другому «коэффициент использования ОС» равен 20/31. Он рассчитывается как частное от деления числа дней использования на число календарных дней в месяце;
размер амортизации с учетом коэффициента использования составляет 5 161,29 руб. Для этого стоимость, подлежащая амортизации, делится на срок полезного использования и умножается на коэффициент использования.

Соответственно, компрессор, который поставлен на учет в октябре 2022 года, будет амортизироваться с ноября в бухучете и в налоговом учете. Когда в ноябре проводилась регламентная операция «Амортизация и износ ОС», которая входит в обработку «Закрытие месяца», программа сформировала такую корреспонденцию:

Во-первых, благодаря новым правилам объект амортизируемого имущества может быть совершенно иным, чем учетная единица в бухучете.
Во-вторых, объект в целях налогообложения имущества — не всегда основное средство и не всегда равен инвентарному объекту.
В-третьих, в НУ и БУ применяются принципиально разные подходы к определению СПИ.

Вещь, актив, учетная единица: различия в понятиях. Принципиально новое отношение к инвентарным объектам в свете ФСБУ 6/2022. Комплексные объекты ОС. Новый принцип определения стоимостного лимита. Организация учета активов с СПИ более 12 месяцев, которые ранее учитывались в составе запасов: актив или расходы?

Понятие основных средств в налоговом учете — объект амортизируемого имущества может быть совсем иным нежели учетная единица в бухучете.

Объект в целях налогообложения имущества: не всегда основное средство, не всегда равен инвентарному объекту. Специфика налогообложения комплексных объектов.

СПИ в бухгалтерском и налоговом учетах: принципиально разные подходы к определению. Правила определения СПИ в бухучете согласно ФСБУ 6/2022: что нового? Обоснование СПИ в бухучете и для целей налога на имущество. Требование регулярного пересмотра СПИ в бухучете. Налоговая классификация по амортизационным группам и ее изъяны: как поступать в сложных случаях? СПИ комплексных объектов в налоговом учете: так сложно не допустить ошибку (уроки судебных споров)!

Необходимые положения учетной политики.

Оформить заявку на участие в онлайн-семинаре →

Только вот в стандарте забыли упомянуть, кто конкретно должен этим заниматься и где взять таких профессионалов-предсказателей? И кто из них согласится загружать себя дополнительными техническими и аналитически-прогнозными функциями? Похоже, как всегда, решение этого вопроса ляжет мертвым грузом на плечи многострадального бухгалтера…

а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

— приостанавливается в случае, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

сравнить эту балансовую стоимость с прежней балансовой (остаточной) стоимостью, сделать корректировку на полученную разницу: т.к. первоначальная стоимость объектов ОС при расчете новой балансовой стоимости не меняется, корректировать нужно сумму накопленной амортизации.

Изменено требование о периодичности переоценки : согласно ФСБУ 6/2022 переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости ОС по каждой группе ОС. Допустимо принять решение о проведении переоценки ОС не чаще одного раза в год (по состоянию на конец соответствующего отчетного года).

Б) Затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание) при соответствии таких затрат условиям признания капитальных вложений.