Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Убыток От Переуступки Права Требования Образовалась Пно Или Пна». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.
ООО «Сигма» за 25 дней до наступления срока платежа (3 февраля 2022 года) реализовала право требования долга в сумме 3 150 000 рублей, получив в итоге 3 000 000 рублей. Убыток по операции составил 150 000 рублей.
Рассчитываем предельную сумму убытка
Сам принцип нормирования законом не подвергается сомнению. Однако порядок нормирования подвергся существенной коррекции. Главное теперь – величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль, не должна быть больше величины процентов, которые пришлось бы платить первоначальному кредитору по долговому обязательству. Это долговое обязательство (оно же и доход от уступки) определяется, согласно абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ, одним из приведенных ниже методов:
Изменился порядок нормирования убытка
У компании могут возникнуть затруднения в определении процентной ставки, если сопоставимые обязательства отсутствуют и в собственной практике, и у других компаний. Дело в том, что положения п. 1 ст. 105.7 и ст.ст. 105.10 — 105.13 НК РФ эту коллизию не разрешают, а применение других методов может вызвать справедливые претензии налоговых органов.
Рассматривая учет у цедента при уступке права требования с убытком, следует отметить, что бывает ситуация, когда цедент не получает вообще никаких денежных средств от цессионария за переданную последнему задолженность. Порядок учета в данной ситуации покажем на примере.
Если такой срок был изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями главы 29 «Изменение и расторжение договора» ГК РФ (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется в соответствии с условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования.
Бухгалтерский учет
Пунктом 4 ст. 279 НК РФ установлено, что при уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа в случае, если сделка по уступке признается контролируемой согласно разделу V.1 НК РФ, фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений п. 1 ст. 279 НК РФ.
Как поступить в ситуации, когда должник погашает требование новому кредитору в течение нескольких налоговых периодов? В п. 1 ст. 272 НК РФ отмечено: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Аналогичная точка зрения высказана налоговиками (Письмо УМНС по г. Москве от 12.04.2022 N 26-12/24826): при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период следует распределить сумму дохода, полученного в результате частичного исполнения, пропорционально сумме расходов в размере стоимости приобретаемого права требования. Прибыль, полученная от указанной операции, увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода.
Учет уступки денежного требования новым кредитором
К сожалению, разъяснения на этот счет отсутствуют, а между тем вопрос довольно серьезный. С одной стороны, проводя аналогию с безнадежной дебиторской задолженностью, которая, как известно, списывается в налоговые расходы вместе с НДС , хочется предположить, что в данном случае следует поступить так же и при расчете убытка от реализации права требования долга — учесть стоимость реализованного товара (работ, услуг) с НДС. С другой стороны, контролирующие органы рассуждают иначе: по их мнению, образовавшийся в результате уступки права денежного требования убыток в целях налогообложения следует учитывать без НДС. Арбитражная практика (точнее, ее отсутствие) также не вносит ясности в данный вопрос. Впрочем, в базе данных есть одно Постановление — ФАС ЗСО от 01.08.2022 N Ф04-4944/2022(13510-А27-33), на основании которого многие приходят к выводу о том, что налог при расчете убытка от уступки права требования долга не учитывается. Автор статьи к их числу себя не относит и ссылку на данное судебное решение считает некорректной. Получается, что выбор остается за налогоплательщиком, и не исключено, что он может привести к налоговым спорам.
На практике в ряде случаев возникают ситуации, когда продавец товара (работ, услуг), осуществляющий исчисление доходов (расходов) методом начисления, может переуступить третьему лицу право требования долга к покупателю. Как правило, по такой операции продавец получает убыток. Сумма убытка определяется как отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг). В статье на примерах рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав: до и после наступления срока платежа.
Гражданско-правовые отношения
исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству, т.е. с учетом особенностей, предусмотренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.
Убыток от уступки права требования до наступления срока платежа
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга за товар, работу или услугу определены в ст. 279 НК РФ. При этом рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав: до наступления срока платежа и после наступления срока платежа.
В обоих случаях предельную величину убытка нужно рассчитывать с учетом периода от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором, требование по которому уступлен о п. 1 ст. 279 НК РФ . Например, формула для расчета норматива убытка по требованиям в рублях будет выглядеть так подп. 1 п. 1.2 ст. 269, п. 1 ст. 279 НК РФ :
Что такое уступка требования
НДС. По мнению Минфина, новый кредитор не вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему цедентом при уступке требования, возникшего в связи с реализацией товаров (работ, услуг). Хотя при уступке других требований (например, требования возмещения убытков) предъявленный НДС принять к вычету можн о п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2022 № 03-07-11/17212 , от 14.02.2022 № 03-07-11/9078 .
Налогообложение у первоначального кредитора
Уступка требования (цессия) — это сделка, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны. В результате этой сделки происходит замена кредитора в обязательств е п. 1 ст. 382 ГК РФ .