Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Имущество Находящееся На Консервации Не Входит В Налогооблагаемую Базу Независимо От Сферы Его Целенаправленного Применения.». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.
Ситуация: на балансе транспортной организации, занимающейся перевозкой грузов, числится 40 автомобилей. При этом только 20 из них непосредственно используются для осуществления грузовых перевозок. Остальные находятся в ремонте, на консервации или используются для собственных нужд предприятия. Как должна уплачивать налоги эта организация — в соответствии с общим режимом налогообложения или она подлежит переводу на ЕНВД?
Понятно, что с таким подходом, скорее всего, не согласятся налоговые органы, тем более что Минфин в вышеуказанном Письме высказал прямо противоположную точку зрения. В этой неоднозначной ситуации каждой организации предстоит сделать свой собственный выбор порядка учета убытка от реализации законсервированного объекта основных средств. Со своей стороны, мы хотели бы обратить ваше внимание на Постановление ФАС ПО от 30.03.2022 N А12-21856/04-С29.
Публикации на тему налоги
Итак, руководством организации принято решение о переводе на консервацию временно не эксплуатируемых объектов основных средств. Что необходимо знать бухгалтеру, чтобы не ошибиться с исчислением налогов? Вправе ли он принять к вычету суммы «входного» НДС со стоимости материалов (работ, услуг), израсходованных на содержание законсервированных объектов? Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли убыток от реализации такого объекта? Как правильно учесть расходы на ликвидацию законсервированного объекта? Может ли решение о консервации транспортных средств привести к изменению налогового режима?
Однако, учитывая традиционно консервативный подход фискальных органов к вопросу восстановления НДС, налогоплательщики должны решить этот вопрос самостоятельно исходя из выбранной ими тактики налогового поведения. В большей степени это, конечно, относится к расходам на консервацию.
Вычитаем НДС?
То же можно сказать и в отношении восстановления НДС с остаточной стоимости переводимого на консервацию объекта. Причем здесь налоговики весьма лояльны — они признают, что восстанавливать «входной» налог с остаточной стоимости основного средства на период консервации не нужно (см. Письмо ФНС России от 20 июня 2022 г. N ШТ-6-03/614@).
Налог на прибыль
Тот факт, что имущество, которое временно простаивает, не перестает быть основным средством, подтверждает и п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС. Здесь основные средства подразделяются на следующие группы:
Это правило устанавливается в Методических указаниях №91н. Фиксировать состояние ОС в соответствии с их использованием можно с либо без отражения на сч. 01 (03). В случае если консервация основных средств выполняется на период более 3-х мес., целесообразно показывать их на отдельном субсчете. При обратном выведении ОС в производство следует отразить следующее:
Рекомендация
Обложению при такой системе подлежит вмененный доход. В этой связи расходы, касающиеся консервации основных средств, на расчет базы влияния не оказывают. Если предприятие совмещает ЕНВД и ОСНО, то расчет будет зависеть от назначения ОС. Если они применяются исключительно при осуществлении деятельности на общей системе, то учет основных средств, а также расходы по выводу их из активов во временное неиспользование, осуществляется по правилам, действующим для этого режима обложения. Данное положение установлено в ст. 346.26 и ст. 274 НК. Если ОС используются только при операциях на ЕНВД, то никакие расходы не учитываются в базе по единому налогу, поскольку в качестве объекта обложения выступает вмененный доход. Это требование зафиксировано в ст. 346.29 НК. Если ОС используется при деятельности, осуществляемой на обеих системах, то входной НДС и расходы по консервации следует распределить.
Налог на транспорт и имущество
При расчете налоговая база уменьшается в том периоде, к которому относятся внереализационные расходы. Затраты на рас- и консервацию отражаются в том временном промежутке, в котором был подписан соответствующий акт. Именно в этот период затраты считаются экономически обоснованными. Расходы на содержание временно неиспользуемых ОС отражаются в тот промежуток времени, в который они были произведены. К примеру, смазочные материалы учитываются тогда, когда были подписаны документы, доказывающие их использование. Если на предприятии применяется кассовый метод, то, кроме приведенных выше требований, необходимо, чтобы затраты были оплачены.
- расходы на консервацию (расконсервацию) основного средства – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором основное средство было законсервировано (расконсервировано). То есть когда был подписан акт о консервации объекта основных средств (акт о расконсервации объекта основных средств). Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ);
- расходы на содержание законсервированных основных средств – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были совершены. Например, смазочные материалы учтите в том периоде, в котором были подписаны документы, подтверждающие их расход.
При консервации основного средства на срок не более трех месяцев амортизацию по нему начисляйте. Если основное средство законсервировано на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
ОСНО: НДС
При этом после расконсервации амортизацию по основному средству начисляйте в порядке, действовавшем до начала консервации. Срок полезного использования основного средства продлевается на количество месяцев, в течение которых амортизация не начислялась в связи с нахождением объекта на консервации.
Хотя, конечно, споры с налоговиками могут возникнуть. По их мнению, уменьшение «прибыльной» базы на сумму таких амортизационных отчислений неправомерно, так как простаивающее имущество не используется в производственной деятельности. Но суды налоговиков не поддерживаю
Налоговая амортизация
Затраты, связанные с консервацией (расконсервацией), а также затраты на содержание имущества в период консервации смело включайте в состав внереализационных расходо К таким затратам можно отнести, например, демонтаж имущества, его охрану и т. п.
СИТУАЦИЯ 2. Консервация
Некоторые бухгалтеры перестают начислять налог на имущество по законсервированному основному средству. Это неправильн Ведь консервация не является основанием для исключения имущества из состава основных средств и, следовательно, из базы по налогу на имущество.